一、增值稅：自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利需要視同銷售，按照市場(chǎng)價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)作為福利費(fèi)視同銷售后，銷項(xiàng)稅額的實(shí)際承擔(dān)者就變成了企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利則不視同銷售，但要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

《稅屋》提示：紅色字體部分的表述請(qǐng)參考下列政策規(guī)定——

中人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(2011年修訂)

第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

二、消費(fèi)稅：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不論是用于職工福利還是用于集體福利，均需要視同銷售，按照市場(chǎng)價(jià)乘以消費(fèi)稅的稅率計(jì)算稅額。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，已經(jīng)包含在售價(jià)中，所以不再需要重復(fù)加入“應(yīng)付職工薪酬”，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”。

三、企業(yè)所得稅：自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，在企業(yè)所得上要視同銷售，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是作為銷售處理。但企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，比如生產(chǎn)水泥的企業(yè)將自產(chǎn)水泥用于建造職工宿舍(屬于集體福利)，因?yàn)橘Y產(chǎn)并未“流出”企業(yè)，因此，不論是企業(yè)所得稅，還是會(huì)計(jì)上，均不確認(rèn)收入。

四、個(gè)人所得稅：個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。因此，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

五、企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的會(huì)計(jì)處理：

決定發(fā)放時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利(產(chǎn)品的公允價(jià)值相關(guān)稅費(fèi))

實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：存貨

消費(fèi)稅計(jì)提：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅