一、政策性搬遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理。

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的通知(財(cái)會(huì)20098號(hào))規(guī)定：`企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。`根據(jù)上述規(guī)定，因公共利益搬遷而收到的從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，企業(yè)應(yīng)于收到補(bǔ)償款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。政策性搬遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理，然后區(qū)別以下情況分別進(jìn)行處理：

第一，屬于補(bǔ)償搬遷過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用性支出和停工損失的，應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目;并作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益，即借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

第二，屬于補(bǔ)償固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))搬遷損失的，應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理?yè)p失計(jì)入其他收益時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目;在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計(jì)入其他收益時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

第三，屬于補(bǔ)償搬遷后新建資產(chǎn)(主要為固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))的，應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，采取總額法核算的，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計(jì)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。采取凈額法核算的，“遞延收益”直接沖減“固定資產(chǎn)”等。

第四，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資本公積中的其他資本公積明細(xì)科目，由全體股東共同享有，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。

二、政策性搬遷補(bǔ)償收入相關(guān)涉稅處理。

由政府主導(dǎo)下的政策性搬遷，是政府將被搬遷企業(yè)的土地予以征收，被搬遷企業(yè)取得的補(bǔ)償包括：對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款;其他補(bǔ)償收入。

1.增值稅。政策性搬遷補(bǔ)償中，對(duì)征收資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償收入免征增值稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(三十七)項(xiàng)規(guī)定：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免增增值稅。但該文件并沒(méi)有明確建筑物補(bǔ)償是否繳納增值稅，導(dǎo)致實(shí)際政策執(zhí)行比較混亂，如原湖北省稅務(wù)局明確“取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅”。但現(xiàn)行政策即《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào))已明確：土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(三十七)項(xiàng)規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。因此，企業(yè)收到的對(duì)征用資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償收入，包括的土地補(bǔ)償、地上建筑物補(bǔ)償、機(jī)器設(shè)備補(bǔ)償，屬于將土地使用權(quán)歸還給土地所有者而取得的收入，免征增值稅。除征用資產(chǎn)以外的補(bǔ)償收入，因?yàn)椴⑽窗l(fā)生應(yīng)稅行為，所以也不存在繳納增值稅。

2.土地增值稅。政策性搬遷補(bǔ)償中，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的補(bǔ)償收入免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地增值稅：…(二)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，條例第八條(二)項(xiàng)所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本法規(guī)免征土地增值稅。符合上述免稅法規(guī)的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，符合上述規(guī)定的政策性搬遷，向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。不符合上述規(guī)定的，則應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

3.企業(yè)所得稅。企業(yè)搬遷補(bǔ)償享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提必須是屬于“政策性搬遷”。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：1.國(guó)防和外交的需要。2.由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要。3.由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要。4.由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要。5.由政府依照《中人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要。6.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。政策性搬遷說(shuō)白了就是政府主導(dǎo)的為了公共利益進(jìn)行的搬遷，這里注意兩點(diǎn)：一是政府主導(dǎo)的搬遷一般都會(huì)公告并有式的批復(fù)文件，這是證明政策性搬遷最有利的證據(jù)。二是政策性搬遷是與自行搬遷、商業(yè)性搬遷等概念相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)自主決定的搬遷看以看做是常的商業(yè)行為，需要進(jìn)行常的企業(yè)所得稅處理，并不符合政策性優(yōu)惠的范圍。三是在進(jìn)行政策性搬遷企業(yè)所得稅處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)的要求，就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不能享受相關(guān)的政策優(yōu)惠。

現(xiàn)行政策性搬遷企業(yè)所得稅優(yōu)惠只是遞延納稅。政策性搬遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。符合下列兩種情形視為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：(1)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。(2)從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：①搬遷規(guī)劃已基本完成;②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：(1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。(2)自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

注意：一是企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。二是企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

4.契稅。取得拆遷補(bǔ)償款后，重新購(gòu)置房屋是否繳契稅?契稅法有規(guī)定：“因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅?！狈课荼豢h級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受房屋權(quán)屬的契稅優(yōu)惠政策，各地具體規(guī)定細(xì)則不同。以湖北省為例，《湖北省關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定》明確：因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補(bǔ)償且重新購(gòu)置土地、房屋的，成交價(jià)格不超過(guò)貨幣補(bǔ)償部分免征契稅，對(duì)超出部分征收契稅;選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換且不支付差價(jià)的免征契稅，支付差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分征收契稅。