申報表填寫：納稅人應在收到稅務(wù)機關(guān)準予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當期，以稅務(wù)機關(guān)核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

兩個時點：一是收到準予退稅文書當期;二是辦理申報時，即次月申報期申報時。

兩項處理：一是沖減期末留抵稅額，即賬務(wù)處理;二是填寫附列資料(二)22欄。

目前常見的賬務(wù)處理方式，

其一：

借：銀行存款

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

1、不屬于“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算內(nèi)容。

財會201622號規(guī)定，“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

2、加計抵減的計算基數(shù)是可抵扣進項稅額，留抵退稅不影響加計抵減計算基數(shù)。

計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，容易造成加計抵減的計算或比對錯誤。

3、容易混淆了不得抵扣、兼營簡易或免稅項目的進項轉(zhuǎn)出。

其二：

借：銀行存款

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

1、不屬于“進項稅額”專欄核算內(nèi)容。

財會201622號規(guī)定，“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

2、一般來說，“進項稅額”專欄不應有貸方發(fā)生額。

3、以上兩種方式，都沒有體現(xiàn)在第一個時點(即：收到準予退稅文書當期)沖減期末留抵稅額的處理。

其三：

計算應退留抵稅額時

借：應收留抵稅額退稅款

貸：應交稅費—應交增值稅—留抵稅額退稅

收到實際退稅時

借：銀行存款

貸：應收留抵稅額退稅款

1、體現(xiàn)了第一個時點沖減期末留抵稅額的處理。

2、新增科目未見相關(guān)文件明確。

建議：在“應交增值稅”明細科目下增設(shè)“留抵退稅”專欄。

二、繳回留抵退稅賬務(wù)處理

納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

申報表填寫：納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。

賬務(wù)處理：建議在“應交增值稅”明細科目下增設(shè)“繳回留抵退稅”專欄。

借：應交稅費--應交增值稅(繳回留抵退稅)

貸：銀行存款

或按：

借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

來源：稅白天下 作者：羅老師

留抵退稅如何會計處理

【政策規(guī)定】《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》(財稅2011107號)第三條第(二)項規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《中人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔相應法律責任。

《增值稅會計處理規(guī)定》(財會201622號)規(guī)定，“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額;

“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

【申報表】《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》中“本期進項稅額轉(zhuǎn)出額”項目含“ 上期留抵稅額退稅”

【實務(wù)建議】“進項稅額”專欄沖紅還是通過“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，結(jié)果一樣，但是實務(wù)考慮，從表和賬一致的角度：建議通過“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算

借：銀行存款

貸：應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

當然也可單獨設(shè)置專欄，即應交稅費—應交增值稅(留抵稅額退稅)

借：銀行存款

貸：應交稅費--應交增值稅(留抵稅額退稅)

來源：小陳稅務(wù) 2022.05.10

2018年7月的解析——

留抵稅額退稅，會計處理怎樣做才妥當

為助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅201870號）。通知規(guī)定2018年對部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。由于該通知未提及增值稅留抵稅額退稅的會計處理方法，引發(fā)不少網(wǎng)友提問和猜測。

筆者在此談一談自己的看法，希望起到拋磚引玉的作用。

一、什么是增值稅留抵稅額和增值稅留抵稅額退稅

增值稅納稅人當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額就是增值稅留抵稅額。國家特別規(guī)定退還本應結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的增值稅留抵稅額就是增值稅留抵稅額退稅。顯而易見，留抵稅額退稅不是政府補助。

二、收到留抵稅額退稅款，將其從進項稅額中轉(zhuǎn)出的的會計處理方法有先例可循

筆者查閱了有關(guān)文件規(guī)定，發(fā)現(xiàn)這些文件對留抵稅額退稅會計處理方法是一致的。即企業(yè)（即納稅人）收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅2011107號）第三條第（二）項規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照《中人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔相應法律責任。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅201417號）第四條規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔相應法律責任。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》（財稅2016141號）第四條規(guī)定，納稅人收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔相應法律責任。

與此相配套，現(xiàn)行《增值稅納稅申報表附列資料（二）》也將上期留抵稅額退稅作為本期進項稅額轉(zhuǎn)出額的組成部分。但是將上期留抵稅額退稅作為本期進項稅額轉(zhuǎn)出額的組成部分，似乎有點拉郎配的感覺。

當然，如果援例處理本次退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額的會計問題，其最終結(jié)果是不會錯的。

三、現(xiàn)行《增值稅會計處理規(guī)定》相關(guān)處理辦法缺位

但是，根據(jù)財政部制定的《增值稅會計處理規(guī)定》（財會201622號）的有關(guān)精神，企業(yè)收到留抵稅額退稅款，將其從進項稅額中轉(zhuǎn)出的做法值得商榷。

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

增值稅一般納稅人還應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

由此觀之，留抵稅額退稅與出口退稅的性質(zhì)相近。但是將其并入出口退稅不妥，作進項稅額轉(zhuǎn)出更為不妥，因為留抵稅額退稅與進項稅額轉(zhuǎn)出的性質(zhì)根本不同。

四、建議

有鑒于此，筆者建議，借鑒出口退稅有關(guān)會計處理規(guī)定，增設(shè)“應收留抵稅額退稅款”科目，記錄一般納稅人按規(guī)定應收的留抵稅額退稅款；在“應交增值稅”明細賬內(nèi)增設(shè)“留抵稅額退稅”專欄，記錄一般納稅人按規(guī)定收到稅務(wù)機關(guān)退回的增值稅留抵稅額。通過增設(shè)“應收留抵稅額退稅款”科目和“留抵稅額退稅”專欄，全面反映留抵稅額退稅從計算申報退稅到實際退到稅款的整個過程。

會計分錄如下：

一般納稅人按規(guī)定計算的應收留抵退稅額，借記“應收留抵稅額退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（留抵稅額退稅）”科目，收到留抵稅額退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收留抵稅額退稅款”科目。