一般規(guī)定：一般貨物包裝物押金收取時(shí)不征稅，應(yīng)在逾期或超過一年以上仍不退還時(shí)計(jì)征增值稅;如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。“逾期”是指超過合同約定的期限或超過一年的期限，對(duì)收取一年以上的押金，無論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅;一年以內(nèi)且未超過規(guī)定的退回包裝物的期限的，不做銷售處理。

特殊規(guī)定：國稅發(fā)1995192號(hào)文件規(guī)定，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額繳納增值稅和消費(fèi)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅問題解答>的通知》(國稅函發(fā)〔1997〕306號(hào))明確，對(duì)酒類包裝物征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。也就是說，對(duì)于除啤酒、黃酒之外的酒類，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再征增值稅及消費(fèi)稅，退還押金時(shí)也不再退還已經(jīng)交過的增值稅及消費(fèi)稅，沒收后將余額轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。而對(duì)于啤酒、黃酒包裝物押金因?yàn)槭菑牧慷~征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時(shí)候不計(jì)征消費(fèi)稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅但不征消費(fèi)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品、成品油以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金遵循一般規(guī)定。

包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，如果是酒類包裝物(除啤酒、黃酒之外)押金與上述處理一致，即在收取時(shí)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅;如果是普通貨物及啤酒、黃酒的包裝物的押金，包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金繳納增值稅。

在企業(yè)所得稅上，包裝物押金一般在收取時(shí)計(jì)入“其他應(yīng)付款”，作為往來款項(xiàng)處理，不計(jì)入收入計(jì)算企業(yè)所得稅;逾期不予退還和沒收時(shí)，并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：趙輝

2019年4月的解析——

包裝物押金的稅收問題

所謂包裝物相信每個(gè)人都不陌生，我們徑常見到的紙箱、瓶子、罐子等等都屬于包裝物。它是企業(yè)隨同產(chǎn)品一起出售、出租或收取押金給購貨方的各種包裝容器。對(duì)于出售、出租、或收取押金，其所產(chǎn)生的稅收后果是不一樣的。銷售按銷售貨物繳稅，出租則要按有形動(dòng)產(chǎn)租賃繳稅，而收取押金的情況復(fù)雜一些。

包裝物押金的相關(guān)稅法規(guī)定

（一）關(guān)于增值稅。

包裝物的押金與銷售的貨物分別核算，不并入銷售額征稅，相反，則要繳稅。如果逾期不收回押金，也要與銷售貨物一起繳稅。不論是否逾期，超過一年時(shí)間未收回，要繳稅。酒類產(chǎn)品，除黃酒啤酒外所有的押金一律并入銷售額征稅。因?yàn)辄S酒啤酒的酒瓶可退回，其它酒類不會(huì)。

政策法律依據(jù)：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)1993154號(hào)）

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)1995192號(hào)）

（二）關(guān)于消費(fèi)稅