【楊永義解讀】何謂增值稅留抵稅額?我國(guó)增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其未抵扣的部分習(xí)慣稱為留抵稅額。留抵稅額是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于各種原因(時(shí)間差、稅率差)形成的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不匹配造成的未能抵扣的，在未來(lái)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)可以抵減銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。留抵稅額，實(shí)際上是納稅人對(duì)國(guó)家的債權(quán)。雖然留抵稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，但畢竟是國(guó)家財(cái)政在一定時(shí)間內(nèi)占用了企業(yè)的資金。

何謂留抵退稅?簡(jiǎn)單理解，就是對(duì)現(xiàn)在還不能抵扣、留著將來(lái)繼續(xù)抵扣的增值稅留抵稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)予以提前退還納稅人。

從2019年4月開(kāi)始，我國(guó)試行建立常態(tài)化增值稅期末留抵稅額退稅制度，對(duì)符合條件企業(yè)的部分增量留抵稅額予以退還。關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策，在財(cái)稅2022年第14號(hào)公告之前，主要有四個(gè)財(cái)稅公告，按照適用主體和退稅條件不同分為三類。

一是《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”)，適用所有行業(yè)企業(yè)，但退稅條件苛刻。

二是《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))和《關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“84及15號(hào)公告”)，適用部分先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，所以適用主體有限。

三是《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“8號(hào)公告”)，適用疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，但已停止執(zhí)行。

上述39號(hào)公告與 84及15號(hào)公告增量留抵稅額退稅政策的區(qū)別如下：

①留抵退稅條件不同。與39號(hào)公告相比，適用84及15號(hào)公告的先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件由“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元”調(diào)整為“增量留抵稅額大于零”。

②留抵退稅間隔期不同。與39號(hào)公告相比，適用84及15號(hào)公告的先進(jìn)制造業(yè)納稅人可按月申請(qǐng)?jiān)隽苛舻侄愵~退稅，不受“連續(xù)六個(gè)月”的限制。

③退稅比例不同。與39號(hào)公告相比，適用84及15號(hào)公告的先進(jìn)制造業(yè)納稅人在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額時(shí)，取消了60%退稅比例的限制，改為按照進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%全部予以退還。

需要注意的是，8號(hào)公告規(guī)定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額政策，不僅沒(méi)有退稅比例限制，而且進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例也沒(méi)有限制。雖然該項(xiàng)留抵退稅政策限制條件少、退稅手續(xù)簡(jiǎn)便，但該政策適用主體有限，適用期間也很短，僅為2020年1月1日至2021年3月31日。

此次財(cái)稅2022年第14號(hào)公告(以下簡(jiǎn)稱“14號(hào)公告”)是此前84號(hào)及15號(hào)公告的升級(jí)版，即留抵退稅適用主體擴(kuò)大，且留抵稅額無(wú)論增量還是存量均可以退還。

一、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶，下同)，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

(一)符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。在2022年12月31日前，退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。

(二)符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

二、加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個(gè)體工商戶，下同)，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

【楊永義解讀】概括一下14號(hào)公告上述第一條和第二條規(guī)定的中心思想，就是國(guó)家加大了留抵退稅力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。

(一)留抵退稅政策大擴(kuò)圍

1.適用主體擴(kuò)圍。14號(hào)公告規(guī)定的增值稅留抵稅額退稅政策從企業(yè)規(guī)模和行業(yè)門類兩個(gè)方向進(jìn)行了擴(kuò)圍。具體說(shuō)：

(1)企業(yè)規(guī)模方向。將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶)。此處的小微企業(yè)，是指按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定的微型企業(yè)和小型企業(yè)。

(2)行業(yè)門類方向。將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個(gè)體工商戶)。此處的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)的企業(yè)。

留抵退稅政策適用主體把握要點(diǎn)如下：

①此處的“制造業(yè)”企業(yè)是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”門類(代碼為c)下任意業(yè)務(wù)的企業(yè)，不限于84及15號(hào)公告規(guī)定的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。

②適用主體中無(wú)論是小微企業(yè)還是制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)均包括登記為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，但不包括社會(huì)組織、民辦非企業(yè)單位(包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu))以及機(jī)關(guān)事業(yè)單位。

③企業(yè)規(guī)模和行業(yè)門類存在交叉，所以一個(gè)納稅人無(wú)論從企業(yè)規(guī)模角度，還是從行業(yè)門類角度，都可能確定為符合條件，但這類納稅人僅限于小微企業(yè)。因?yàn)槠髽I(yè)若申請(qǐng)留抵退稅，除了符合14號(hào)公告第三條規(guī)定的條件外，只要是微型、小型企業(yè)就可以，沒(méi)有行業(yè)限制，而若是中型、大型企業(yè)，則必須從事制造業(yè)等行業(yè)業(yè)務(wù)。

2.留抵稅額擴(kuò)圍。之前的四個(gè)財(cái)稅公告(39號(hào)、84號(hào)、15號(hào)和8號(hào)公告)規(guī)定的留抵稅額退稅政策允許退還的留抵稅額僅限于增量留抵稅額，而14號(hào)公告不僅可以按月全額退還增量留抵稅額，還可以申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。也就是說(shuō)，符合條件的納稅人如果愿意，在有增值稅留抵稅額的情況下可以按月申請(qǐng)全額退還，這樣就不存在因這部分納稅人抵扣不足國(guó)家財(cái)政占用其資金的問(wèn)題。

(二)申請(qǐng)留抵退稅時(shí)間

納稅人按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅的具體時(shí)間，區(qū)分退還增量留抵稅額和存量留抵稅額兩種情形：

1.退還增量留抵稅額。符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，均可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。退還增量留抵稅額把握要點(diǎn)如下：

①申請(qǐng)退還增量留抵稅額的納稅人具有統(tǒng)一起始時(shí)間，即2022年4月納稅申報(bào)期起。這一起始時(shí)間為“納稅申報(bào)期”，而不是“稅款所屬期”。

②申請(qǐng)退稅的時(shí)間是每個(gè)申報(bào)期內(nèi)，順序是先進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，再申請(qǐng)辦理留抵退稅。

③2022年4月至6月的留抵退稅(包括增量和存量)申請(qǐng)時(shí)間，延長(zhǎng)至每月最后一個(gè)工作日。

2.退還存量留抵稅額。符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，申請(qǐng)存量留抵退稅的起始時(shí)間按照企業(yè)規(guī)模，規(guī)定了不同時(shí)間：

①微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;

②小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;

③制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;

④制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

需要說(shuō)明的是，上述時(shí)間為申請(qǐng)一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，當(dāng)期未申請(qǐng)的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)，但必須一次性申請(qǐng)退還全部應(yīng)退存量留抵稅額。

三、適用本公告政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件：

(一)納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí);

(二)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形;

(三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

【楊永義解讀】本條是關(guān)于納稅人適用留抵退稅政策應(yīng)符合相應(yīng)條件的規(guī)定。14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅的條件與39號(hào)、84及15號(hào)公告相比，除少了第1條以外，其余4條內(nèi)容、含義完全相同。

1.14號(hào)公告比84及15號(hào)公告少了一個(gè)條件，即增量留抵稅額大于零。原因是“存量留抵稅額”一次性退還之后，再發(fā)生新的“留抵稅額”也沒(méi)必要稱呼為“增量留抵稅額”了，且可直接按月退還，所以這個(gè)條件已無(wú)存在必要。

2.對(duì)于14號(hào)公告的第四個(gè)條件，即自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策，如果納稅人不滿足，根據(jù)14號(hào)公告第十條第二款的規(guī)定，納稅人還有一次補(bǔ)救機(jī)會(huì)。也就是說(shuō)，給了納稅人一個(gè)選擇權(quán)，詳細(xì)情況見(jiàn)第十條的解讀。

3.對(duì)于14號(hào)公告的第一個(gè)條件，即納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí)，納稅人的信用級(jí)別并非一成不變，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般在每年4月發(fā)布上年度的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕?，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》時(shí)點(diǎn)的納稅信用級(jí)別確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。因此：

①當(dāng)前納稅信用級(jí)別不是a級(jí)或b級(jí)的納稅人，在以后年度的納稅信用評(píng)價(jià)中，達(dá)到納稅信用a級(jí)或b級(jí)的，可按照新的納稅信用級(jí)別確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。

②已完成退稅的納稅信用a級(jí)或b級(jí)納稅人，因納稅信用年度評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級(jí)別不再是a級(jí)或b級(jí)的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。

③納稅信用等級(jí)為m級(jí)的新設(shè)立企業(yè)，因不符合納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí)條件，不得申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕?。待滿一個(gè)評(píng)價(jià)年度后達(dá)到納稅信用a級(jí)或b級(jí)的，可按照新的納稅信用級(jí)別確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。

④適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶，如果目前沒(méi)有納入任何一種納稅信用評(píng)價(jià)體系，可自14號(hào)公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式參加評(píng)價(jià)。自愿申請(qǐng)參加企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)的，自新的評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布后，按照新的評(píng)價(jià)結(jié)果確定是否符合申請(qǐng)留抵退稅條件。

4.納稅人的分支機(jī)構(gòu)如果是增值稅一般納稅人，參與了納稅信用評(píng)價(jià)且等級(jí)為a級(jí)或b級(jí)，其他條件也符合規(guī)定，可以適用14號(hào)公告申請(qǐng)留抵退稅。但對(duì)其劃型時(shí)，如果是非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，在提供上一會(huì)計(jì)年度期末資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)時(shí)會(huì)有障礙，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步明確。注意：目前無(wú)論是獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)均可以參與納稅信用評(píng)價(jià)。

四、本公告所稱增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

五、本公告所稱存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

【楊永義解讀】14號(hào)公告的第四條和第五條是關(guān)于增量留抵稅額和存量留抵稅額的確定原則。

實(shí)際上，增值稅只有一個(gè)“留抵稅額”概念。所謂的“增量留抵稅額”和“存量留抵稅額”是為適用現(xiàn)行增值稅留抵退稅政策而人為設(shè)計(jì)的兩個(gè)概念。簡(jiǎn)單說(shuō)，納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額和存量留抵稅額以納稅人2019年3月31日的留抵稅額為基準(zhǔn)確定。但納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零，所謂增量留抵稅額就是當(dāng)期期末留抵稅額。也就是說(shuō)，納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，“存量留抵稅額”和“增量留抵稅額”這兩個(gè)概念就不復(fù)存在，只剩下“留抵稅額”一個(gè)概念了。

就14號(hào)公告而言，何謂存量留抵稅額?何謂增量留抵稅額?

1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，即納稅人沒(méi)有申請(qǐng)辦理過(guò)存量留抵退稅情況下，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比的孰小值;增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，即納稅人已經(jīng)成功一次性辦理存量留抵退稅情況下，存量留抵稅額為零，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

【案例1】某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年4月申請(qǐng)一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬(wàn)元、增量留抵稅額為20萬(wàn)元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬(wàn)元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬(wàn)元、增量留抵稅額為0。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無(wú)存量留抵稅額。

【案例2】某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬(wàn)元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬(wàn)元，在8月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬(wàn)元(120-100);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬(wàn)元。

六、本公告所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào))中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額確定;不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：

增值稅銷售額(年)=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12

本公告所稱增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元);中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。

本公告所稱大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

【楊永義解讀】本條是關(guān)于14號(hào)公告所稱大型企業(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

為了便于理解本條有關(guān)大中小微型企業(yè)確定標(biāo)準(zhǔn)，我們先了解一下《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào))的內(nèi)容。

1.《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。該劃型標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)和信息化部聯(lián)合國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部于2011年制發(fā)的。該劃型標(biāo)準(zhǔn)將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定，中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上限即為大型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的下限。企業(yè)類型的劃分以統(tǒng)計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)。該劃型標(biāo)準(zhǔn)適用于在境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。個(gè)體工商戶和該劃型標(biāo)準(zhǔn)以外的行業(yè)，參照該劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃型。

2.《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。該劃型標(biāo)準(zhǔn)僅限于金融業(yè)企業(yè)，是中國(guó)人民銀行聯(lián)合銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2015年制發(fā)的。該劃型標(biāo)準(zhǔn)采用一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度中四個(gè)季度末法人并表口徑的資產(chǎn)總額平均值作為劃型標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，該指標(biāo)以金融監(jiān)管部門數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。依據(jù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，將各類金融業(yè)企業(yè)劃分為大、中、小、微四個(gè)規(guī)模類型，中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上限及以上的為大型企業(yè)。

需要注意的是，14號(hào)公告確定的大中小微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有照抄照搬上述《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱“兩個(gè)劃型標(biāo)準(zhǔn)”)，二者的主要區(qū)別如下：

首先，劃型標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)不同?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的劃型標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)一共有三項(xiàng)，即從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額，《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的劃型標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)僅有資產(chǎn)總額一項(xiàng);而14號(hào)公告的劃型標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)有營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額兩項(xiàng)。

其次，指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值雖然相同，但指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值的來(lái)源不同?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值來(lái)源于統(tǒng)計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值來(lái)源于金融監(jiān)管部門的數(shù)據(jù);而14號(hào)公告的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，資產(chǎn)總額指標(biāo)來(lái)源于納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值，營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)來(lái)源于納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額。

綜上，我們得出結(jié)論，按照14號(hào)公告規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定的大中小微型企業(yè)，與按照上述兩個(gè)劃型標(biāo)準(zhǔn)確定的大中小微型企業(yè)不同，不是統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的大中小微型企業(yè)。

總結(jié)一下，14號(hào)公告規(guī)定的中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)分三種情形，按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃分。具體說(shuō)：

1.三種情形。

①屬于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所列行業(yè)，且采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的企業(yè)。

②屬于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的企業(yè)。這種情形主要指該劃型標(biāo)準(zhǔn)中的其他未列明行業(yè)，包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)等。

③屬于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所列行業(yè)以外的企業(yè)。

2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

①對(duì)于上述第①種情形，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定;營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額確定。

②對(duì)于上述第②③種情形，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元);中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。

大中小微型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)把握要點(diǎn)如下：

①此處的銷售額，不是會(huì)計(jì)核算的銷售額(營(yíng)業(yè)額)，而是應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

②不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，增值稅銷售額利用給定公式折算成一年的銷售額。

③大型企業(yè)利用排除法確定，就是按照14號(hào)公告規(guī)定確定的中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)之外的其他企業(yè)。

七、本公告所稱制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。

【楊永義解讀】本條是關(guān)于14號(hào)公告所稱制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

1.《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化研究院起草，經(jīng)國(guó)家質(zhì)檢總局、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)委批準(zhǔn)發(fā)布，目前最新版本是2019年修改的。本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了全社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分類與代碼，采用線分類法和分層次編碼方法，將國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分為門類、大類、中類和小類四級(jí)。代碼由一位拉丁字母和四位阿拉伯?dāng)?shù)字組成。14號(hào)公告所稱制造業(yè)等行業(yè)包括《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中的四個(gè)門類的全部，即制造業(yè)(門類代碼為c)、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”(門類代碼為m)、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”(門類代碼為d)、“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”(門類代碼為g)，兩個(gè)門類的大類，即“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”(門類代碼為i、大類代碼為65)、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”(門類代碼為n、大類代碼為77)。

2.是否屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，只要從事符合規(guī)定行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%即可，但等于50%不符合條件。注意：此處的指標(biāo)是增值稅銷售額，而不是會(huì)計(jì)核算的銷售收入(營(yíng)業(yè)收入)或其他指標(biāo);

3.如果一個(gè)納稅人從事符合規(guī)定行業(yè)多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比。注意：是以申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額匯總后計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占比，而不是按月計(jì)算這一比重且每月的這一比重均超過(guò)50%。

【案例3】某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬(wàn)元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額300萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬(wàn)元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%(300+300)÷1000×100%。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

4.納稅人實(shí)際從事符合規(guī)定行業(yè)業(yè)務(wù)就可以，并不需要納稅人在其營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記的經(jīng)營(yíng)范圍中必須包含這些符合規(guī)定行業(yè)門類的一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)。

5.銷售額占比的計(jì)算必須滿足一定的經(jīng)營(yíng)時(shí)間，如果納稅人經(jīng)營(yíng)期不滿3個(gè)月的，需要待實(shí)際經(jīng)營(yíng)滿3個(gè)月后再計(jì)算確定。也就是說(shuō)，經(jīng)營(yíng)期未滿3個(gè)月的新設(shè)立企業(yè)暫時(shí)不能申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕悺?/p>

八、適用本公告政策的納稅人，按照以下公式計(jì)算允許退還的留抵稅額：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

【楊永義解讀】本條是關(guān)于允許退還的留抵稅額計(jì)算的規(guī)定。

目前，增值稅的扣稅憑證包括：①增值稅專用發(fā)票;②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū);③接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的代扣代繳稅款的完稅憑證;④機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票;⑤農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;⑥支付道路、橋、閘通行費(fèi)取得的通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票。⑦購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)相關(guān)票據(jù)(包括增值稅電子普通發(fā)票，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票)。允許退還的留抵稅額計(jì)算把握要點(diǎn)如下：

1.與39號(hào)公告相比，14號(hào)公告退稅比例從60%提高至100%，與84及15號(hào)公告相同。

2.與39號(hào)、84及15號(hào)公告相比，14號(hào)公告進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的分子中扣除項(xiàng)目增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票兩類。注意：調(diào)整分子中的扣除項(xiàng)目后計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定，不僅適用于14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，同時(shí)也適用于39號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策。

3.進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是個(gè)動(dòng)態(tài)數(shù)值(計(jì)算起始時(shí)間固定、截止時(shí)間逐步推移)，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的符合規(guī)定的憑證所載的進(jìn)項(xiàng)稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計(jì)算時(shí)，需要將計(jì)入分子項(xiàng)的憑證所載的進(jìn)項(xiàng)稅額匯總后計(jì)算所占的比重。

4.總局公告2022年第4號(hào)規(guī)定，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在規(guī)定的計(jì)算期間(2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期)內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無(wú)需扣減。

【案例4】某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)200萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算公式如下：

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例：(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%

這期間，納稅人因故進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元，在上述計(jì)算公式中的分子、分母中均無(wú)需扣減。

九、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

【楊永義解讀】本條是關(guān)于有出口、跨境業(yè)務(wù)的納稅人適用增值稅退(免)稅政策是否可以適用留抵退稅的規(guī)定。

1.免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。適用免抵退稅辦法的，免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額。

2.免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

十、納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

【楊永義解讀】本條是關(guān)于享受增值稅留抵退稅政策與享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策二者關(guān)系的規(guī)定。

1.二者是對(duì)立關(guān)系，只能二選一。

①納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

②納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，不得再申請(qǐng)退還留抵稅額。

注意：只要該納稅人在2019年4月1日后享受過(guò)即征即退、先征后返(退)，無(wú)論是單個(gè)項(xiàng)目，還是多個(gè)項(xiàng)目，該納稅人均不可以辦理留抵退稅。但不包含納稅人在2019年3月份及以前申請(qǐng)的即征即退、先征后返(退)，4月份之后收到退稅款的情況在內(nèi)。

2.二者選擇適用的原則。

①一般情況放棄留抵退稅。增值稅留抵退稅不是優(yōu)惠政策，只是遞延納稅;即使現(xiàn)在不申請(qǐng)退還，以后還可以繼續(xù)抵扣。而增值稅即征即退、先征后返(退)屬于減免稅政策，現(xiàn)在選擇放棄，以后就沒(méi)有機(jī)會(huì)了。所以一般情況下，納稅人應(yīng)選擇放棄留抵退稅。

②特殊情況選擇留抵退稅。預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)長(zhǎng)期留抵，比如納稅人的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)適用高稅率，計(jì)算銷項(xiàng)稅額適用低稅率，可能因制度性差異導(dǎo)致留抵稅額長(zhǎng)期存在，此種情況下則應(yīng)選擇留抵退稅。

是放棄還是選擇留抵退稅，納稅人應(yīng)根據(jù)自身情況和需要自行評(píng)估、權(quán)衡后抉擇。

有關(guān)納稅人繳回相關(guān)退稅款選擇重新適用相應(yīng)政策把握要點(diǎn)如下：

①抓住這次重新選擇的機(jī)會(huì)。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。反之亦可。

②繳回相關(guān)退稅款遵循的原則。一是必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成退稅，即2022年10月31日前繳回全部退稅款;二是必須一次性完成退稅，而不是多次累計(jì)完成應(yīng)繳回的全部退稅款。

③享受相應(yīng)政策的起始時(shí)間。納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將已退還的即征即退、先征后返(退)稅款一次性全部繳回后，即可在規(guī)定的留抵退稅申請(qǐng)期內(nèi)申請(qǐng)辦理留抵退稅;納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將已退還的留抵退稅款一次性全部繳回后，即可在繳回后的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申請(qǐng)適用即征即退、先征后返(退)政策。

④繳回已退還留抵退稅款提交的資料。納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款時(shí)，可通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。

⑤繳回已退還留抵退稅款處理。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【案例5】某納稅人在2019年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬(wàn)元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬(wàn)元已全部繳回入庫(kù)。該納稅人在4月10日辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬(wàn)元”，將已繳回的100萬(wàn)元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。

十一、納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅。2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間，延長(zhǎng)至每月最后一個(gè)工作日。

納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕?。同時(shí)符合本公告第一條和第二條相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請(qǐng)適用上述留抵退稅政策。

【楊永義解讀】本條規(guī)定的內(nèi)容把握要點(diǎn)如下：

①是否申請(qǐng)留抵退稅是納稅人的權(quán)利。既然是權(quán)利，權(quán)利人就有權(quán)選擇放棄。所以，納稅人如果選擇不申請(qǐng)退還留抵稅額，而是選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，則稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)要求納稅人必須申請(qǐng)退還其留抵稅額。

②留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，會(huì)隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請(qǐng)必須在納稅申報(bào)期完成后進(jìn)行，以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

③2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間，從申報(bào)期內(nèi)延長(zhǎng)至每月的最后一個(gè)工作日。需要強(qiáng)調(diào)的是，納稅人仍需在完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后再申請(qǐng)留抵退稅。

④納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕悾卟o(wú)先后之分。

⑤納稅人如果既是小微企業(yè)，又是制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，同時(shí)符合14號(hào)公告第一條和第二條相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請(qǐng)適用上述留抵退稅政策。目前14號(hào)公告第一條和第二條規(guī)定的留抵退稅政策主要區(qū)別是退還存量留抵稅額的起始時(shí)間不同。

十二、納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。

以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

【楊永義解讀】本條是關(guān)于納稅人違章行為處理原則的規(guī)定。

如果納稅人非主觀故意適用留抵退稅政策有誤的，則納稅人應(yīng)在下個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款，并無(wú)相應(yīng)處罰規(guī)定。但納稅人以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，則按照《征管法》等有關(guān)規(guī)定依法處理。

十三、適用本公告規(guī)定留抵退稅政策的納稅人辦理留抵退稅的稅收管理事項(xiàng)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

【楊永義解讀】本條是有關(guān)納稅人辦理留抵退稅的稅收管理事項(xiàng)的規(guī)定。

①按照14號(hào)公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請(qǐng)、受理、審核、退庫(kù)等環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項(xiàng)仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。具體說(shuō)，納稅人辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)按照總局公告2022年第4號(hào)的規(guī)定執(zhí)行，辦理留抵退稅的其他事項(xiàng)，繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2019年第20號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，其中辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定適用于存量留抵退稅。

②納稅人適用14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)提交的退稅申請(qǐng)資料與之前相比無(wú)變化，僅需要提交一張《退(抵)稅申請(qǐng)表》。需要說(shuō)明的是，《退(抵)稅申請(qǐng)表》可通過(guò)電子稅務(wù)局線上提交，也可以通過(guò)辦稅服務(wù)廳線下提交。

十四、除上述納稅人以外的其他納稅人申請(qǐng)退還增量留抵稅額的規(guī)定，繼續(xù)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))執(zhí)行，其中，第八條第三款關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的相關(guān)規(guī)定，按照本公告第八條規(guī)定執(zhí)行。

【楊永義解讀】14號(hào)公告對(duì)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算公式中的分子項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，與39號(hào)公告相比增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票兩類。這一有利于納稅人的調(diào)整后計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定，不僅適用于14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，同時(shí)也適用于39號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策。這也是為什么總局公告2022年4號(hào)廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2019年第20號(hào))第二條的原因。

十五、各級(jí)財(cái)政和稅務(wù)部門務(wù)必高度重視留抵退稅工作，摸清底數(shù)、周密籌劃、加強(qiáng)宣傳、密切協(xié)作、統(tǒng)籌推進(jìn)，并分別于2022年4月30日、6月30日、9月30日、12月31日前，在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)上，集中退還微型、小型、中型、大型企業(yè)存量留抵稅額。稅務(wù)部門結(jié)合納稅人留抵退稅申請(qǐng)情況，規(guī)范高效便捷地為納稅人辦理留抵退稅。

【楊永義解讀】稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本條規(guī)定，推進(jìn)符合條件的納稅人辦理留抵退稅工作時(shí)，遵循的是納稅人自愿原則。也就是說(shuō)，是否申請(qǐng)退還存量或增量留抵稅額是納稅人的權(quán)利，納稅人有權(quán)依法選擇申請(qǐng)退還的時(shí)間也有權(quán)選擇放棄。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)迫納稅人必須辦理留抵稅額的退稅。

十六、本公告自2022年4月1日施行?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào))第六條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào))同時(shí)廢止。

特此公告。

【楊永義解讀】14號(hào)公告的留抵退稅政策不僅延續(xù)了84及15號(hào)公告的先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策，還擴(kuò)大了適用范圍，且允許一次性退還存量留抵稅額。所以此前有關(guān)部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的文件，即84號(hào)及15號(hào)公告同時(shí)廢止。此外，財(cái)稅2020年第2號(hào)公告第六條關(guān)于“在納稅人將已退還的增值稅留抵退稅款全部繳回，可以按規(guī)定享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策”的規(guī)定，因14號(hào)公告再次予以明確規(guī)定，所以亦同時(shí)廢止。

此外，留抵退稅對(duì)其他稅(費(fèi))種的影響如下：

1.留抵退稅額允許從“一稅兩附加”計(jì)稅依據(jù)中扣除。納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅額是城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕80號(hào))規(guī)定，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。但按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(總局公告2021年第26號(hào))規(guī)定，留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。