財(cái)稅36號文件具體是怎樣？

財(cái)稅36號文件具體是怎樣

一、四大行業(yè)增值稅稅率確定為６％、１１％

新政：　增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為６％。

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為１１％。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為１７％。

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

相比較于營業(yè)稅制下的３％、５％等稅率，房地產(chǎn)、建筑增值稅稅率確定為１１％，在使用一般計(jì)稅辦法（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）下，如果進(jìn)項(xiàng)不足，同時(shí)議價(jià)能力有限，可能面臨稅負(fù)大幅增加的風(fēng)險(xiǎn)。

二、可以抵扣項(xiàng)目與不可抵扣項(xiàng)目

新政：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和１３％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

新政：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

鑒于四大行業(yè)稅率都有所提升，因此可抵扣進(jìn)項(xiàng)管理就非常重要，直接決定稅負(fù)的大小，企業(yè)應(yīng)高度重視抵扣憑證的獲取和管理，同時(shí)對于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如果后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣法定情形，將面臨“應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”的法律后果，因此，未來房地產(chǎn)、建筑、金融、生活服務(wù)業(yè)對發(fā)票等抵扣憑證的管理應(yīng)在公司管理中應(yīng)提到更加重要的層面。

三、取消混業(yè)經(jīng)營、保留混合銷售，兼營應(yīng)分別核算

新政：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

新政：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

新政：納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

２０１２年啟動(dòng)營改增后，出現(xiàn)“混業(yè)經(jīng)營”新概念，新政予以取消，對于之前大家認(rèn)為會(huì)被取消的“混合銷售”進(jìn)而保留，具體是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，將根據(jù)情況分別適用“銷售貨物”或“銷售服務(wù)”納稅，對于兼營行為，納稅人應(yīng)重視核算，否則將面臨適用高稅率的不利后果。

四、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

新政：　增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

從稅法上看，納稅義務(wù)發(fā)生后，經(jīng)營者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了，就要按照納稅申報(bào)期限、方式，因此對于四大行業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很重要，一是要合規(guī)，否則面臨滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)；二是要進(jìn)行合理的規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，帶來資金的時(shí)間價(jià)值，尤其對于金融、房地產(chǎn)行業(yè)，資金額度往往巨大，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無異于獲得一筆無息貸款。

五、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

新政：　增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

新政：增值稅的納稅期限分別為１日、３日、５日、１０日、１５日、１個(gè)月或者１個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以１個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以１個(gè)月或者１個(gè)季度為１個(gè)納稅期的，自期滿之日起１５日內(nèi)申報(bào)納稅；以１日、３日、５日、１０日或者１５日為１個(gè)納稅期的，自期滿之日起５日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月１日起１５日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

從稅法上看，納稅義務(wù)發(fā)生后，經(jīng)營者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了，就要按照納稅申報(bào)期限、方式，因此對于四大行業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很重要，一是要合規(guī)，否則面臨滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn)；二是要進(jìn)行合理的規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，帶來資金的時(shí)間價(jià)值，尤其對于金融、房地產(chǎn)行業(yè)，資金額度往往巨大，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無異于獲得一筆無息貸款。根據(jù)新政，銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以１個(gè)季度為納稅期限。

六、二手房銷售和個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)由地稅局征管

新政：營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

增值稅屬于國稅系統(tǒng)征管，為了保障征管的效率和效果，新政規(guī)定納稅人二手房交易的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫由地稅局代理。

七、金融等應(yīng)稅范圍分類明確

新政：　金融服務(wù)。

金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

１．貸款服務(wù)。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

２．直接收費(fèi)金融服務(wù)。

直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

３．保險(xiǎn)服務(wù)。

保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。

人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

４．金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

新政：銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。

構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

值得關(guān)注的是，金融行業(yè)包括銀行業(yè)、證券業(yè)、期貨業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)等，經(jīng)營業(yè)態(tài)龐雜，尤其隨著金融創(chuàng)新工具的層出不窮，其經(jīng)營范圍很難進(jìn)行羅列。之前《營業(yè)稅稅目注釋》將金融業(yè)劃分為貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)以及保險(xiǎn)６類。新政在保留貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、保險(xiǎn)的同時(shí)，將其他業(yè)務(wù)歸入“直接收費(fèi)金融服務(wù)”。

八、存款利息等被納入“不征收增值稅項(xiàng)目”

新政：　不征收增值稅項(xiàng)目。

１．根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

２．存款利息。

３．被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

４．房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

５．在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

對于個(gè)人及企業(yè)的存款利息，從金融機(jī)構(gòu)的角度來看，時(shí)期支出的重要成本項(xiàng)目，比重很大，將“存款利息”納入“不征收增值稅項(xiàng)目”，也就意味著銀行等金融機(jī)構(gòu)無法取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)沒有看到其他計(jì)稅方法的出臺，這就意味著金融業(yè)一項(xiàng)重要將成本無法抵扣。

九、５月１日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

新政：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，２０１６年５月１日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者２０１６年５月１日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分２年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為６０％，第二年抵扣比例為４０％。

取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分２年抵扣的規(guī)定。

自購買機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣后，增值稅又向前邁進(jìn)了一步，新取得的不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，有利于促進(jìn)房地產(chǎn)市場的發(fā)展。需要注意的是，企業(yè)必須依法取得增值稅專用發(fā)票。

十、３種情形下的建筑業(yè)服務(wù)，可以適用增值稅簡易征收

新政：

１．一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

２．一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

３．一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

全面營改增后，建筑業(yè)的稅負(fù)會(huì)明顯上升，許多進(jìn)項(xiàng)因?yàn)闊o法取得合法憑證而無法抵扣，適用一般計(jì)稅方法則會(huì)面臨高達(dá)１１％的銷項(xiàng)稅率。試點(diǎn)方案中給出了三種情形下，建筑企業(yè)可以選擇簡易計(jì)稅方法，仍然依據(jù)之前的營業(yè)稅率來簡易計(jì)征增值稅，這對建筑業(yè)是個(gè)利好消息，稅負(fù)不會(huì)明顯上升。對于過渡期的建筑企業(yè)而言，可以開展稅務(wù)籌劃，改變經(jīng)營方式，充分享受政策優(yōu)惠。

十一、房地產(chǎn)企業(yè)支付的地價(jià)款可以抵扣

新政：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)企業(yè)最大的進(jìn)項(xiàng)成本即為取得的國有土地成本，其能否抵扣關(guān)系著房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)率的高低。試點(diǎn)方案創(chuàng)造性地提出了房產(chǎn)銷售額扣除地價(jià)的抵扣方案，而不再糾纏是否取得合法憑證。這對房地產(chǎn)企業(yè)是個(gè)重大利好，接下來需要關(guān)注的是房產(chǎn)預(yù)售與抵扣土地價(jià)款的具體措施，這關(guān)系著業(yè)務(wù)操作層面是否合法合規(guī)的問題。

十二、營業(yè)稅優(yōu)惠政策整體平移

新政：下列項(xiàng)目免征增值稅

（十五）個(gè)人銷售自建自用住房。

（十六）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。

（十九）以下利息收入。

１．２０１６年１２月３１日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

２．國家助學(xué)貸款。

３．國債、地方政府債。

４．人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。

５．住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

６．外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

７．統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

（二十）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。

（二十一）保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

（二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

（二十三）金融同業(yè)往來利息收入。

（二十四）同時(shí)符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）３年內(nèi)免征增值稅：

（三十四）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。

（三十五）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

（三十八）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。

增值稅即征即退

（二）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過３％的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年５月１日后實(shí)收資本達(dá)到１．７億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年５月１日后實(shí)收資本未達(dá)到１．７億元但注冊資本達(dá)到１．７億元的，在2016年７月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年８月１日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

新政對于之前營業(yè)稅制下的免稅等項(xiàng)目的優(yōu)惠政策進(jìn)行了整體平移，按照新政，相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施增值稅免稅、即征即退的政策，對于納稅人無疑是一大利好，但是對于下游經(jīng)營業(yè)而言，也同樣無法取得抵扣憑證，勢必影響業(yè)務(wù)及開展。

十三、部分跨境金融免稅

新政：境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

（五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。

當(dāng)前以亞投行為代表的我國金融機(jī)構(gòu)積極參與全球化，拓展海外業(yè)務(wù)，對于跨境金融服務(wù)，新政規(guī)定僅“為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)”適用增值稅免稅，對于其他金融服務(wù)并未給與零稅率或免稅政策。

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自２０１６年５月１日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。（附件：１：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法，２：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：３：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定：４：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定）

學(xué)完財(cái)稅36號文件，這些誤區(qū)不能再有了：

誤區(qū)一：營改增后沒有混合銷售

關(guān)于增值稅的混合銷售，一直存在一些具體業(yè)務(wù)的爭執(zhí)點(diǎn)。各家看法不一，因此對于一項(xiàng)行為分析是否為混合銷售，分析到面紅耳赤后，其中一個(gè)人說不要爭吵了，馬上改為增值稅了就不存在混合銷售這個(gè)問題了。其實(shí)很早就有很多財(cái)稅大家說了，全部營改增后就不存在混合銷售了。只存在混率或者混業(yè)銷售了?？墒强吹截?cái)稅36號文件我們對混合銷售還真需要重新理解一下。在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，第五條　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。我們以往理解混合銷售，是按照增值稅行為＋營業(yè)稅行為來理解的。但是現(xiàn)在我們需要更新我們的慣性思維了，否則就成為誤區(qū)。根據(jù)財(cái)稅36號文件，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

誤區(qū)二：服務(wù)業(yè)無視同銷售

在《營業(yè)稅條例細(xì)則》第五條　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

因此我們以往都認(rèn)為營業(yè)稅下，服務(wù)業(yè)沒有視同銷售的說法。因?yàn)闋I業(yè)稅下視同銷售只是存在不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送和自建建筑物后銷售行為。

可是根據(jù)財(cái)稅36號文件，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。

二：第十四條　下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

誤區(qū)三：價(jià)格偏低才調(diào)整

在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者。在暫行條例實(shí)施細(xì)則下，對于價(jià)格明顯偏低并無當(dāng)理由的有稅局的核定銷售額的辦法。

但根據(jù)財(cái)稅36號文件，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。第四十四條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額。因此根據(jù)財(cái)稅36號文件價(jià)格偏高且不具有合理的商業(yè)目的也可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照一定順序確定銷售額。有人說了那是不是青島３８大蝦是不是屬于價(jià)格明顯偏高呢？難道總局是對青島大蝦時(shí)間下手了？當(dāng)然不是了。注意文件說了價(jià)格偏高且不具有合理的商業(yè)目的。同時(shí)對于合理的商業(yè)目的做出了說明。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。價(jià)格偏低已經(jīng)讓財(cái)稅界吵的不可開交，那么偏高我們且看吧。店家問：“大人啊，我價(jià)格定多少合適啊”。哈哈

誤區(qū)四：年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的單位和個(gè)體工商戶必須成為一般納稅人

根據(jù)財(cái)稅36號文件，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為這個(gè)認(rèn)定就看稅局怎么看了。

誤區(qū)五：在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是銷售方或者購買方在境內(nèi)

在原增值稅下，我們理解“境內(nèi)”是根據(jù)第八條　條例第一條所稱在中人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。于是認(rèn)為銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)也是一樣只要銷售方或者購買方在境內(nèi)就算在境內(nèi)。但是根據(jù)財(cái)稅36號文件，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

文件對所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)和所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)，做了單獨(dú)規(guī)定。

誤區(qū)六：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有清算之說

在原增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則下，第二十六條　一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。和財(cái)稅36號文件區(qū)別不是很大。最大的是條例實(shí)施細(xì)則并未有對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算的辦法。但是在財(cái)稅36號文件提到了清算。

根據(jù)財(cái)稅36號文件，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。第二十九條　適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

誤區(qū)七：增值稅銷售額沒有結(jié)轉(zhuǎn)相抵之說

根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。鑒于金融商品特殊，此點(diǎn)政策很特殊。后續(xù)應(yīng)該有具體實(shí)施辦法。

誤區(qū)八：進(jìn)項(xiàng)稅額沒有分次抵扣之說

原來的增值稅政策中，對于一項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額沒有規(guī)定分次抵扣的辦法。根據(jù)財(cái)稅36號文件，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定。適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。那么你可能問，這個(gè)分次抵扣的辦法如何操作啊。這個(gè)可能總局會(huì)出具體辦法?？隙ㄓ幸惶卓尚械牟僮鬓k法。再說增值稅后續(xù)的補(bǔ)充肯定很多。我們慢慢學(xué)習(xí)吧。

誤區(qū)九：增值稅沒有先預(yù)繳后申報(bào)增值稅之說

原增值稅關(guān)于預(yù)繳增值稅相關(guān)規(guī)定有：輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的３％預(yù)繳增值稅。以及總分機(jī)構(gòu)之間的預(yù)繳的相關(guān)規(guī)定。但是財(cái)稅36號文件沿襲營業(yè)稅下管理辦法，采用增值稅下也是先預(yù)繳后申報(bào)的辦法。根據(jù)財(cái)稅36號文件，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，其中（七）建筑服務(wù)，（八）銷售不動(dòng)產(chǎn)，（九）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，（十）一般納稅人銷售其２０１６年４月３０日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的。都規(guī)定按照一定的預(yù)征率（根據(jù)文件預(yù)繳率有不同規(guī)定）在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

財(cái)稅第３６號文件之實(shí)施影響

營改增擴(kuò)圍完成：

自國務(wù)院決定于２０１１年１０月２６日在上海啟動(dòng)營改增試點(diǎn)以來，這一將對銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收的營業(yè)稅改為增值稅的過程已經(jīng)持續(xù)了數(shù)年。上海營改增試點(diǎn)于2012年１月１日開始式實(shí)施。隨后，中國中央政府顯然在漸進(jìn)擴(kuò)大營改增的適用范圍。

2016年３月23日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局共同出臺財(cái)稅2016年第36號文件（以下簡稱為“36號文”），從而完成了營改增擴(kuò)圍的最后一步。366號文包含四個(gè)附件，即營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（附件一）、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（附件二）、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（附件三）和跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定（附件四）。36號文將于2016年５月１日生效。

告別營業(yè)稅：

36號文真終結(jié)了對銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅的局面。本次最新也是最終的一步將增值稅征收范圍擴(kuò)大至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，因此征收營業(yè)稅的空間不復(fù)存在。生活服務(wù)業(yè)包含文化、體育、教育、醫(yī)療、旅游、娛樂、住宿、餐飲等方面的服務(wù)。這意味著，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺的36號文實(shí)質(zhì)上同時(shí)替代國務(wù)院頒布的增值稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例。單純從法律的角度看，由于國務(wù)院的法律地位高于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，故而36號文的法律效力至少是存疑的或者有瑕疵的。

適用范圍：

增值稅的征收范圍僅包含在中國境內(nèi)實(shí)際或視同發(fā)生的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。特別地，若發(fā)生下列情形，將征收增值稅：

（ｉ）所銷售或租賃的不動(dòng)產(chǎn)在中國境內(nèi)；

（ｉｉ）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在中國境內(nèi)；

（ｉｉｉ）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在中國境內(nèi)。

當(dāng)發(fā)生下列交易，構(gòu)成視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)：

（ｉ）單位或個(gè)人向其他單位或個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對象的除外；或

（ｉｉ）單位或個(gè)人向其他單位或個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對象的除外。

另一方面，下列情形下不征收增值稅：

（ｉ）境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)；

（ｉｉ）境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)；或

（ｉｉｉ）境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

增值稅稅率：

增值稅稅率如下：

（ｉ）默認(rèn)稅率為６％

（ｉｉ）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11％；

（ｉｉｉ）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17％；

（ｉｖ）境內(nèi)單位和個(gè)人進(jìn)行跨境交易行為，稅率為０％；并且

（ｖ）對于小規(guī)模增值稅納稅人，征收為３％，

過渡政策：

36號文的出臺明顯給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都帶來了很大的過渡問題。首先，為了保障納稅人先前有權(quán)享有的營業(yè)稅免稅或優(yōu)惠政策，36號文很大程度上在增值稅體系下延續(xù)了此類免稅或優(yōu)惠政策。其次，對于在2016年５月１日前已經(jīng)進(jìn)行的服務(wù)或項(xiàng)目，36號文有選擇地給予了過渡性對待。例如，一般納稅人銷售其于2016年４月30日前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用５％的增值稅征收率?？紤]到目前的過渡政策缺乏一致性，那么36號文給每個(gè)部門或行業(yè)的影響需要個(gè)別進(jìn)行深度分析評估。

我們的觀察：

36號文無疑是向著確方向邁出了一大步，本質(zhì)上給多年來營改增的漸進(jìn)擴(kuò)圍劃上了句號。36號文的完全生效預(yù)測將減輕納稅人的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)，盡管這未必適用于每一個(gè)納稅人。此外，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣將會(huì)有力促進(jìn)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，尤其是跨境服務(wù)的增長。