財務(wù)費用是企業(yè)籌集資金所發(fā)生的費用，它包括兩個組成部分：

(1)利息費用。

指企業(yè)借款所發(fā)生的利息費用，該數(shù)字是扣減利息收入后的凈額，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，這個利息費用不一定都是已經(jīng)支付的，沒有支付但屬于本期的利息費都包括在內(nèi)。但不是所有貸款利息都包括在財務(wù)費用里面，如果為購建固定資產(chǎn)而借入的資金，其利息就要算到固定資產(chǎn)成本里，這在會計上叫利息資本化。

(2)匯兌損益。

指由于匯率變動將外幣項目折算為人民幣項目而產(chǎn)生的匯兌損失，匯率變動既可能產(chǎn)生損失，也可能產(chǎn)生收益，統(tǒng)稱匯兌損益，會計報表中列示的匯兌損失是匯兌損失減匯兌收益后的差額。

①未實現(xiàn)匯兌損益。

按照會計制度的要求，在會計期末編制報表時，要把所有以外幣表示的貨幣資金和債權(quán)債務(wù)按編表日的外匯匯率折合為人民幣，如外幣現(xiàn)鈔、外幣存款、應(yīng)收外幣債權(quán)、應(yīng)付外幣債務(wù)等。這種折算只是貨幣計量尺度發(fā)生了變化，但外幣交易業(yè)務(wù)并沒有實際發(fā)生，所發(fā)生的匯兌損益也就是沒有實現(xiàn)的。

②已實現(xiàn)匯兌損益。

此外，企業(yè)的財務(wù)費用還包括金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。

財務(wù)費用在會計核算中是作為期間費用來核算的，企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，在“財務(wù)費用”科目中核算，并在“財務(wù)費用”科目中按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)賬核算。期末，“財務(wù)費用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后無余額。

舉例說明所得稅費用的核算問題

例1甲公司2007年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為19700000元，所得稅稅率為33%。當(dāng)年按稅法核定的全年計稅工資為2000000元，甲公司全年實發(fā)工資為2200000元;經(jīng)查，甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有100000元為稅款滯納罰金，假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

本例中，甲公司有兩項納稅調(diào)整因素，一是已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出;二是已計入當(dāng)期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅款滯納金，這兩個因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：

納稅調(diào)整數(shù)=2200000-2000000+100000=300000元

應(yīng)納稅所得額=19700000+300000=20000000元

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=20000000*33%=6600000元

例2甲公司2007年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為10000000元，所得稅稅率為33%。當(dāng)年按稅法核定的全年計稅工資為2000000元，甲公司全年實發(fā)工資為1800000元。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

企業(yè)實際支付的工資總額超過計稅工資時，超出的部分不得作為納稅扣除項目，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)實際支付的工資總額低于計稅工資時，應(yīng)按實際支付的工資總額作為納稅扣除項目，即企業(yè)實際支付的工資總額低于計稅工資的部分不調(diào)整應(yīng)納稅所得額。本例中，甲公司實際支付的工資總額低于計稅工資，不屬于納稅調(diào)整因素，甲公司又無其他納稅調(diào)整因素，因此甲公司2007年度計算的稅前會計利潤即為應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10000000*33%=3300000元

例3甲公司2007年度全年利潤總額(即稅前會計利潤)為10200000元，其中包括本年收到的國庫券利息收入200000元，所得稅稅率為33%。假定甲公司本年無其他納稅調(diào)整因素。

按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國庫券的利息收入免交所得稅，即在計算納稅所得時可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：

應(yīng)納稅所得額=10200000--200000=10000000元

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10000000*33%=3300000元

例4承例2，甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元，甲公司的會計處理如下：

甲公司所得稅費用的計算如下：

遞延所得稅費用=(500000-400000)+(250000-200000)=150000元

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=3300000+150000=3450000元

甲公司會計分錄如下：

借：所得稅稅費 3450000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3300000

遞延所得稅負(fù)債 100000