個(gè)人所得稅計(jì)算是否應(yīng)該包括五險(xiǎn)一金?依據(jù)文件是什么?個(gè)人所得稅總額包括工資的哪些項(xiàng)目，扣掉的算不算個(gè)人所得?

答：

先糾兩點(diǎn)：

1、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定有九項(xiàng)，“工資薪金所得”只是其中一項(xiàng);

2、“五險(xiǎn)一金”是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)以及住房公積金，其中生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)不需要個(gè)人承擔(dān)，因此跟個(gè)人所得稅有關(guān)系的實(shí)際只有“三險(xiǎn)一金”。

一、工資、薪金所得的征稅范圍

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

通常情況下，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。這里所稱非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由他人安排或指定并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠、政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的人員(個(gè)體私營(yíng)企業(yè)主除外)均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。

除工資、薪金外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金，免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中有單獨(dú)的規(guī)定。

此外，還有一些所得的被視為取得工資、薪金所得。例如，公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式經(jīng)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。

但是，并不是所有的獎(jiǎng)金和津貼、補(bǔ)貼、福利費(fèi)等都需要納稅，部分符合稅法規(guī)定的是可以免征個(gè)人所得稅的。另外，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有些個(gè)人所得并不一定以工資、薪金的形式呈現(xiàn)出來(lái)，為避免稅款的流失和稅收公平，稅法對(duì)一些特殊項(xiàng)目專門(mén)規(guī)定應(yīng)屬于工資、薪金所得。

(一)免稅的獎(jiǎng)金

《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，由以下政府機(jī)構(gòu)、部門(mén)或組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金免稅：

省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

(二)免稅的津貼、補(bǔ)貼

《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼”免稅。

對(duì)于此處所稱的“津貼、補(bǔ)貼”，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

另外，一些專門(mén)文件還有一些補(bǔ)貼、津貼，比如：

1.軍隊(duì)干部取得的補(bǔ)貼、津貼有8項(xiàng)，不計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。即：

(1)政府特殊津貼;

(2)福利補(bǔ)助;

(3)夫妻分居補(bǔ)助費(fèi);

(4)隨軍家屬無(wú)工作生活困難補(bǔ)助;

(5)獨(dú)生子女保健費(fèi);

(6)子女保教補(bǔ)助費(fèi);

(7)機(jī)關(guān)在職軍以上干部公勤費(fèi)(保姆費(fèi));

(8)軍糧差價(jià)補(bǔ)貼。

2.軍隊(duì)干部取得以下5項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼，暫不征稅：

(1)軍人職業(yè)津貼;

(2)軍隊(duì)設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助;

(3)專業(yè)性補(bǔ)助;

(4)基層軍官崗位津貼(營(yíng)連排長(zhǎng)崗位津貼);

(5)伙食補(bǔ)貼。

3.外國(guó)來(lái)留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金，不屬于工資、薪金范疇，不征收個(gè)人所得稅(財(cái)稅字1980189號(hào)規(guī)定)。

(三)免稅的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的免稅項(xiàng)目包括“福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金”。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定：個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

對(duì)于從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，由于缺乏明確的范圍，在實(shí)際執(zhí)行中難以具體界定，因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))規(guī)定：

1.上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

2.下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：(1)從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(2)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(3)單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

3.以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。

特別說(shuō)明：雖然《個(gè)人所得稅法》重新進(jìn)行了修訂，但是國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)至今依然有效。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，需要特別注意的是，雖然從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)給企業(yè)職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，符合《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)規(guī)定，但是在沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的情況下仍然屬于個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”，需要與當(dāng)月的工資、薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。最典型的案例就是曾經(jīng)在媒體上炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“月餅稅”、“粽子稅”等。

但是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)官員多次在線訪談回答網(wǎng)友提問(wèn)或者季度政策解讀時(shí)，都明確回答對(duì)于那種雖然人人有份，但是沒(méi)有具體量化到個(gè)人的補(bǔ)貼或補(bǔ)助，暫不征收個(gè)人所得稅，比如工廠給上班的工人提供免費(fèi)的工作餐等。

(四)不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼

稅法規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院法規(guī)發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院法規(guī)免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)﹝1994﹞89號(hào))第二條第(二)款規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;

3.托兒補(bǔ)助費(fèi);

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

說(shuō)明：國(guó)稅發(fā)﹝1994﹞89號(hào)文只是部分條款失效，上述條款的規(guī)定依然有效。

針對(duì)有些單位濫用“誤餐補(bǔ)助”不征稅規(guī)定的情況，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》(財(cái)稅﹝1995﹞82號(hào))補(bǔ)充規(guī)定：國(guó)稅發(fā)﹝1994﹞89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。因此，一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

(五)屬于工資、薪金性質(zhì)的免費(fèi)旅游

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅﹝2004﹞11號(hào))規(guī)定，自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

企業(yè)雇員享受的免費(fèi)旅游等形式獎(jiǎng)勵(lì)，性質(zhì)上屬于工資、薪金所得。

根據(jù)上述規(guī)定，單位為本單位職工承擔(dān)或支付了旅游費(fèi)，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

(六)企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)屬于工資、薪金所得

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函﹝2005﹞318號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

(七)從股權(quán)激勵(lì)中取得的股票增值所得和限制性股票差額所得屬于工資、薪金所得

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函﹝2009﹞461號(hào))規(guī)定：根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和財(cái)稅﹝2009﹞5號(hào)文件等規(guī)定，個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函﹝2006﹞902號(hào))規(guī)定，員工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司)股票的，均應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件進(jìn)行稅務(wù)處理。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))規(guī)定，員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

(八)現(xiàn)金發(fā)放的住房補(bǔ)貼和醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)屬于工資、薪金所得

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題》(財(cái)稅字﹝1997﹞144號(hào))規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字199420號(hào))的法規(guī)，暫免征收個(gè)人所得稅。

(九)公務(wù)用車補(bǔ)貼和公務(wù)交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼可能需要并入工資、薪金項(xiàng)目征稅

1.公務(wù)用車補(bǔ)貼的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函2006245號(hào))規(guī)定，對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題明確如下：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)199958號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.公務(wù)交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)199958號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”規(guī)定：

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

雖然有上述兩個(gè)文件規(guī)定，但是現(xiàn)實(shí)中遇到的問(wèn)題是，很多省份根本就沒(méi)有頒布“公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)”，從而使得這部分補(bǔ)貼收入需要計(jì)入工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

納稅人或代扣代繳義務(wù)人需要查詢當(dāng)?shù)厥欠褚呀?jīng)頒布有“公務(wù)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)”，如果有就可以在稅前扣除，從而避免多交稅。

(十)駕駛員取得承包或承租方式運(yùn)營(yíng)出租車所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<機(jī)動(dòng)出租車駕駛員個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)199550號(hào))第六條第(一)款規(guī)定：出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

(十一)取得用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函2001832號(hào))規(guī)定，職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(十二)退休(含離休)、內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休取得部分所得可能需要按工資、薪金所得征稅

(十三)遠(yuǎn)洋船員的工資薪金減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額

《關(guān)于遠(yuǎn)洋船員個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第97號(hào))規(guī)定：

1.一個(gè)納稅年度內(nèi)在船航行時(shí)間累計(jì)滿183天的遠(yuǎn)洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個(gè)人所得稅。

2.本公告所稱的遠(yuǎn)洋船員是指在海事管理部門(mén)依法登記注冊(cè)的國(guó)際航行船舶船員和在漁業(yè)管理部門(mén)依法登記注冊(cè)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)船員。

3.在船航行時(shí)間是指遠(yuǎn)洋船員在國(guó)際航行或作業(yè)船舶和遠(yuǎn)洋漁業(yè)船舶上的工作天數(shù)。一個(gè)納稅年度內(nèi)的在船航行時(shí)間為一個(gè)納稅年度內(nèi)在船航行時(shí)間的累計(jì)天數(shù)。

4.遠(yuǎn)洋船員可選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳稅款或者次年個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)享受上述優(yōu)惠政策。

5.海事管理部門(mén)、漁業(yè)管理部門(mén)同稅務(wù)部門(mén)建立信息共享機(jī)制，定期交換遠(yuǎn)洋船員身份認(rèn)定、在船航行時(shí)間等有關(guān)涉稅信息。

6.本公告自2019年1月1日起至2023年12月31日止執(zhí)行。

(十四)根據(jù)單位的考勤制度等扣減的工資不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額

單位根據(jù)考勤制度、績(jī)效考核制度等扣減的工資，本身就屬于個(gè)人并未實(shí)際取得的收入，因此不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

二、減除基本費(fèi)用

預(yù)扣預(yù)繳時(shí)累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

如果新入職的員工在入職本單位前存在本納稅年度內(nèi)有未減除費(fèi)用的月份，本單位不能也沒(méi)有義務(wù)代為補(bǔ)充或累計(jì)扣除，由此而造成多交稅款的，可以由本人通過(guò)匯算清繳而申請(qǐng)退稅。

三、專項(xiàng)扣除(三險(xiǎn)一金)

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，專項(xiàng)扣除,是指居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

四、專項(xiàng)附加扣除

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出,具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定,并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

專項(xiàng)附加扣除是2018版《個(gè)人所得稅法》修訂的亮點(diǎn)，也是新版?zhèn)€人所得稅法主要新增的內(nèi)容。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，國(guó)務(wù)院為此專門(mén)發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法>的通知》(國(guó)發(fā)﹝2018﹞41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“專項(xiàng)附加扣除辦法”)，對(duì)個(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行了明確的規(guī)定。

五、依法確定的其他扣除項(xiàng)

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條明確，個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項(xiàng)所稱依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

六、工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳總結(jié)(流程圖)

2017年9月的解讀——

工資薪金所得“五險(xiǎn)一金”扣除有何規(guī)定？暗藏的稽查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)又有哪些？

工資薪金，想必是大家都普遍關(guān)心的話題了吧？每當(dāng)您領(lǐng)到工資的那一刻，欣慰之余，您可否想過(guò)，其中的“五險(xiǎn)一金”是如何扣除的？相關(guān)規(guī)定您是否清楚？當(dāng)中暗藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)又有哪些？今天小編就來(lái)為您細(xì)細(xì)梳理一下，讓您今后做賬明明白白~~

1基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的個(gè)稅規(guī)定

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）

一、企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；

企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

《關(guān)于階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》（人社部發(fā)〔2016〕36號(hào)）

一、從2016年5月1日起，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例超過(guò)20%的省(區(qū)、市)，將單位繳費(fèi)比例降至20%;單位繳費(fèi)比例為20%且2015年底企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)高于9個(gè)月的省(區(qū)、市)，可以階段性將單位繳費(fèi)比例降低至19%，降低費(fèi)率的期限暫按兩年執(zhí)行。具體方案由各省(區(qū)、市)確定。

二、從2016年5月1日起失業(yè)保險(xiǎn)總費(fèi)率在2015年已降低1個(gè)百分點(diǎn)基礎(chǔ)上可以階段性降至1%—1.5%，其中個(gè)人費(fèi)率不超過(guò)0.5%，降低費(fèi)率的期限暫按兩年執(zhí)行。具體方案由各省(區(qū)、市)確定。

三、各地要繼續(xù)貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院2015年關(guān)于降低工傷保險(xiǎn)平均費(fèi)率0.25個(gè)百分點(diǎn)和生育保險(xiǎn)費(fèi)率0.5個(gè)百分點(diǎn)的決定和有關(guān)政策規(guī)定，確保政策實(shí)施到位。

2住房公積金的個(gè)稅規(guī)定

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）

二、單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

3企業(yè)年金的個(gè)稅規(guī)定

《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))

一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

1.企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.超過(guò)本通知第一條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

4.企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

二、年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益的個(gè)人所得稅處理

年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

三、領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理

1.個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；

在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

4商業(yè)保險(xiǎn)、商業(yè)健康保險(xiǎn)的個(gè)稅處理

《關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函(2005)318號(hào))

依據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

特殊：商業(yè)健康保險(xiǎn)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知 》(財(cái)稅〔2017〕39號(hào))

對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi)，按上述限額予以扣除。

2400元/年(200元/月)的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。

二、關(guān)于適用對(duì)象