甲建筑設(shè)計(jì)院有限公司是提供工程設(shè)計(jì)服務(wù)的一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，2020年1月至11月累計(jì)利潤(rùn)總額為260萬(wàn)元，2020年12月份以銀行存款收取設(shè)計(jì)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)1060萬(wàn)元，支付的成本費(fèi)用964萬(wàn)元，取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元。除此之外，當(dāng)年度從業(yè)人數(shù)186人，資產(chǎn)總額4500萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)其他業(yè)務(wù)，且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。請(qǐng)做2020年12月份會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算利潤(rùn)總額和應(yīng)納企業(yè)所得稅(為簡(jiǎn)化敘述，假設(shè)甲公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不考慮其他未涉及事項(xiàng)、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄)。

1、取得設(shè)計(jì)費(fèi)收入

借：銀行存款 1060

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 60

2、支付的成本費(fèi)用

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 964

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 50

貸：銀行存款 1014

3、月末計(jì)算應(yīng)交增值稅并結(jié)轉(zhuǎn)，銷項(xiàng)稅額60-進(jìn)項(xiàng)稅額50=10萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 10

以上屬于常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榧坠咎峁┕こ淘O(shè)計(jì)服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-設(shè)計(jì)服務(wù)范疇，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)稅公告201939號(hào))第七條“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額”，具體為“提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人”，也就是說(shuō)甲公司可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的優(yōu)惠政策，通常在12月末還需要做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 5

貸：營(yíng)業(yè)外收入 5

由此計(jì)算：2020年度利潤(rùn)總額=1月至11月累計(jì)利潤(rùn)260+12月收入1000-12月成本費(fèi)用964+營(yíng)業(yè)外收入5=301萬(wàn)元，由于沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)2020年企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得也是301萬(wàn)元。

計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅=301*25%=75.25萬(wàn)元。

我們看到如果沒(méi)有這個(gè)加計(jì)抵減的增值稅優(yōu)惠，那么企業(yè)的應(yīng)稅所得為301-5=296萬(wàn)元，再結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)等指標(biāo)，可以享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅201913號(hào))對(duì)“從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)”，可以享受企業(yè)所得稅減征優(yōu)惠，該政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

根據(jù)文件所規(guī)定的減征描述，我們參照工資薪金個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表格式整理列示如下：

注：表中“以內(nèi)”含本數(shù)。

那么2020年應(yīng)交企業(yè)所得稅=296*10%-5=24.6萬(wàn)元，較前面少交企業(yè)所得稅75.25-24.6=50.65萬(wàn)元，那么能否達(dá)到這種效果呢?答案是可以的

按照《財(cái)政部關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>有關(guān)問(wèn)題的解讀》的規(guī)定企業(yè)應(yīng)該在“實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目”，會(huì)計(jì)上在實(shí)際抵減時(shí)確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅上沒(méi)有特別規(guī)定，一般按照會(huì)計(jì)核算收入確認(rèn)。