自然人張某于2010年投資1000萬成立a企業(yè)，持有a企業(yè)100%的股權(quán)。張某經(jīng)營(yíng)有方，2017年b上市公司欲收購a企業(yè)，但現(xiàn)金流不充足，與張某協(xié)商將a企業(yè)估值1個(gè)億，向張某定向增發(fā)b公司同等價(jià)值的股票，以b公司5%的股權(quán)換取了a公司100%的股權(quán)。按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，張某轉(zhuǎn)讓a企業(yè)股權(quán)需繳納1800萬(10000-1000)×20%個(gè)人所得稅。交易前后股權(quán)結(jié)構(gòu)如下圖所示。

上述案例中，張某看似將a企業(yè)股權(quán)賣了個(gè)好價(jià)錢，但卻沒有拿到一分現(xiàn)金，很難在股權(quán)變更登記時(shí)足額繳納個(gè)稅。財(cái)稅〔2015〕41號(hào)的出臺(tái)，明確了張某在此情形下的個(gè)稅納稅義務(wù)、稅額計(jì)算公式和申報(bào)時(shí)間，最大的變動(dòng)是在稅款繳納期限上做了新規(guī)定，“納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅?！必?cái)稅〔2015〕41號(hào)文出臺(tái)以前，自然人“以股換股”的個(gè)稅業(yè)務(wù)，各地政策執(zhí)行差異較大。該文件的出臺(tái)，對(duì)于明確個(gè)稅政策、促進(jìn)稅收遵從具有積極意義。近期，一個(gè)有擔(dān)保債權(quán)人參與的升級(jí)版案例，引發(fā)了筆者對(duì)于該文件的進(jìn)一步思考。

二、升級(jí)案例

將上述案例添加后續(xù)情節(jié)予以升級(jí)：張某計(jì)劃于2020年和2021年分別繳納900萬稅款，并向稅局提交了《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)稅備案表》。2018年，張某以個(gè)人名義從多個(gè)債權(quán)人處借款共計(jì)1億元，借款期限為一年，并用b公司5%的股權(quán)設(shè)定多項(xiàng)質(zhì)押擔(dān)保。借款期滿后張某未能履行還款義務(wù)，各債權(quán)人將張某起訴至法院，張某敗訴，法院將通過司法執(zhí)行變賣張某質(zhì)押的股權(quán)用于償還其債務(wù)。此時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院主張就變賣股權(quán)的執(zhí)行款優(yōu)先用于繳納張某尚未繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅稅款。在這一具體情形下，財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文在執(zhí)行層面可引發(fā)以下幾方面的思考。

三、對(duì)財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文的思考和建議

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主張稅收優(yōu)先權(quán)的當(dāng)性

案例中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主張稅款應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于債權(quán)受償，直接依據(jù)就是財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文第四條“個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款”。但財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文是以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局通知的形式發(fā)布的，法律位階上僅屬于部門規(guī)范性文件，以此為依據(jù)去挑戰(zhàn)由法律設(shè)定的擔(dān)保債權(quán)，顯然是不夠的。

談到稅收優(yōu)先權(quán)，就必須拿出《征管法》第四十五條。該條以法律的形式明確規(guī)定稅款優(yōu)先于無擔(dān)保的債權(quán)以及擔(dān)保設(shè)定在欠稅發(fā)生之后的債權(quán)?；氐桨咐?，個(gè)稅稅款能否優(yōu)先于擔(dān)保債權(quán)，要看欠稅發(fā)生時(shí)間和質(zhì)押設(shè)定時(shí)間的先后。股權(quán)質(zhì)押的設(shè)定時(shí)間是明確的，欠稅的發(fā)生時(shí)間又是何時(shí)?按照財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文的規(guī)定，張某確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，張某應(yīng)當(dāng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)申報(bào)納稅。如果張某如期申報(bào)并做了分期繳稅備案，張某的稅款繳納期限是否因備案而發(fā)生了變化呢?

一種理解是基于稅收法定原則，備案不能改變張某的納稅期限，僅僅免除了其遲延繳納的責(zé)任，那么張某自應(yīng)稅行為發(fā)生次月滿15日后，實(shí)際繳足稅款前，處于一種持續(xù)的欠稅狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其欠稅情形予以公告，且該稅款優(yōu)先于這一期限內(nèi)設(shè)定的其他擔(dān)保債權(quán)。另一種理解是備案改變了張某的稅款繳納期限，只要張某按照備案計(jì)劃如期繳納稅款，就沒有發(fā)生欠稅，該筆稅款自然也不能優(yōu)先于擔(dān)保債權(quán)，財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文的稅款絕對(duì)優(yōu)先的規(guī)定就會(huì)與征管法發(fā)生沖突。

鑒于股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形的復(fù)雜性，目前我國(guó)《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》僅規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)按月或按次納稅，但未明確規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)稅納稅期限。稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅納稅期限，依據(jù)的文件還屬于部門規(guī)章及規(guī)范性文件范疇，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》授權(quán)立法的國(guó)務(wù)院層級(jí)規(guī)定尚未出臺(tái)。建議在相關(guān)文件中明確個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資情形下備案對(duì)稅款繳納期限的影響，使得各方可準(zhǔn)確判斷欠稅發(fā)生時(shí)點(diǎn)，并進(jìn)一步考量財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文第四條規(guī)定稅款絕對(duì)優(yōu)先的合法性問題。

(二)公開備案信息的合理性

從信息公開角度講，無論案例中張某是否構(gòu)成欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)公開非貨幣性資產(chǎn)投資情形下自然人推遲履行個(gè)稅納稅義務(wù)的備案信息，有利于第三人權(quán)利的保護(hù)和社會(huì)關(guān)系的穩(wěn)定。

如果按照理解一認(rèn)為張某構(gòu)成欠稅，按照征管法第四十五條的規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告”，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)著公開欠稅情況的法定義務(wù)。即使按照理解二認(rèn)為張某不構(gòu)成欠稅，非貨幣性資產(chǎn)上附著了被推遲履行的納稅義務(wù)，資產(chǎn)一旦發(fā)生轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款要優(yōu)先償付金額占比不低的稅款，資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)受到極大影響。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)將涉及個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)備案信息以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰怨_，特別是在納稅人以這些資產(chǎn)設(shè)定擔(dān)保的情形下，應(yīng)及時(shí)向擔(dān)保債權(quán)人提示風(fēng)險(xiǎn)，為其降低資產(chǎn)估值、增添保障措施提供決策信息，保護(hù)債權(quán)人的當(dāng)權(quán)益。

(三)股權(quán)部分轉(zhuǎn)讓、所得全部繳稅的公平性

按照財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文第四條的規(guī)定，張某在未繳足個(gè)稅前，將其通過非貨幣性資產(chǎn)投資取得的b公司5%股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，取得現(xiàn)金收入，無論其轉(zhuǎn)讓的是部分股權(quán)還是全部股權(quán)，所得的價(jià)款都要優(yōu)先繳納稅款。

這一規(guī)定設(shè)計(jì)的初衷是為了防止個(gè)人惡意拖延納稅義務(wù)的履行，但未充分考慮到取得現(xiàn)金收入用于償還債務(wù)等特殊情形。張某案例中，假設(shè)存在甲、乙、丙、丁四個(gè)債權(quán)人，每人主張2500萬債權(quán)。在財(cái)稅〔2015〕41號(hào)規(guī)定下，會(huì)出現(xiàn)誰先申請(qǐng)法院執(zhí)行，誰的錢先被扣1800萬稅款這樣不公平、不合理的情形，使得債權(quán)人在法院執(zhí)行階段顧慮重重，不敢率先申請(qǐng)執(zhí)行。建議進(jìn)一步細(xì)化文件規(guī)定，在特殊情形下允許按照單次轉(zhuǎn)讓股權(quán)占非貨幣性投資取得的全部股權(quán)的比例，分批繳納稅款。此外，探索建立法院、稅務(wù)機(jī)關(guān)和執(zhí)行申請(qǐng)人、被執(zhí)行人之間的多方協(xié)調(diào)機(jī)制，在加強(qiáng)稅收征管同時(shí)提升納稅服務(wù)，防止因?yàn)槎悇?wù)政策問題影響債權(quán)人當(dāng)行使權(quán)利。

(四)個(gè)人股東適用特殊性稅務(wù)處理的可行性

早在2009年，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))就為企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易提供了特殊性稅務(wù)處理方式，在滿足條件的情況下交易雙方沿用資產(chǎn)舊的計(jì)稅基礎(chǔ)，向后不限期遞延企業(yè)納稅義務(wù)。

與之相比，財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文只是一定程度上推遲了自然人在非貨幣性資產(chǎn)投資下繳納稅款的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)計(jì)稅還是按照股權(quán)變更登記時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值減去資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的余額來確定應(yīng)納稅所得額。但這一時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為個(gè)人投資者帶來的并非現(xiàn)金，而是股權(quán)，此時(shí)資產(chǎn)的估值，是一個(gè)“虛”的數(shù)字，與將來股權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)取得的收入，經(jīng)常存在較大波動(dòng)，可能會(huì)產(chǎn)生實(shí)際稅負(fù)不公平、不合理的結(jié)果。財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文出臺(tái)后，這一點(diǎn)上一直存在質(zhì)疑的聲音。建議加強(qiáng)對(duì)于個(gè)人股東適用特殊性稅務(wù)處理的理論研究，進(jìn)一步完善企業(yè)重組稅務(wù)處理政策體系，適時(shí)推進(jìn)相關(guān)政策的出臺(tái)。

來源：每日稅訊 作者：阿香

2015年4月的解讀——

名實(shí)不符的個(gè)稅文件財(cái)稅201541號(hào)—貌似分期優(yōu)惠實(shí)則秋后算賬

千呼萬喚，個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅政策終于出臺(tái)，至少歷經(jīng)五年的醞釀，靴子落地，本是圖窮匕見，更多人理解為溫水煮青蛙。

相關(guān)政策——財(cái)稅201541號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知

這是一個(gè)令富豪顫抖，使老板難受，廢中介籌劃，讓業(yè)界困惑的貌似優(yōu)惠政策的殺伐利器文件。如嚴(yán)格執(zhí)行，地稅將追繳股東五年來的稅款，直至血流成河。主板，中小板，創(chuàng)業(yè)板，板板上市公司將哀鴻遍野。

一、個(gè)人以百貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值投資征收個(gè)人所得稅回顧--源起319.

2005年，總局對(duì)福建地稅批復(fù)：國(guó)稅函2005319號(hào)。對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)又沒有投資時(shí)備案管理的措施，投資者大多沒有提供原始非貨幣資產(chǎn)價(jià)值依據(jù)，計(jì)稅時(shí)只能按股權(quán)面值為計(jì)稅基礎(chǔ)，當(dāng)初投資增值部分，稅務(wù)局很難征到稅。

此文件實(shí)質(zhì)上是對(duì)個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值，進(jìn)行投資而給予的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，是事實(shí)上的減免稅政策。

這一政策實(shí)施五年多，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)319號(hào)文件的質(zhì)疑聲中，征稅的國(guó)稅發(fā)2008115號(hào)則下發(fā)又收回，然而又悄無聲息了。

國(guó)家稅務(wù)總局2010年第26號(hào)公告手文件中，沒有國(guó)稅函2005319號(hào)文件的名字，期待已久的國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告失效言論中，終于出現(xiàn)319。

令業(yè)界振動(dòng)的國(guó)稅函201189號(hào)規(guī)定，個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅，但對(duì)于什么時(shí)間征稅沒有定義，導(dǎo)致至今沒有入庫。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》國(guó)發(fā)〔2013〕38號(hào)：實(shí)施促進(jìn)投資的稅收政策。注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。

二、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的嘗試

面對(duì)困局，各地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或明或暗都有一定的政策突破，以福建和遼寧為代表。

1，《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人投資及轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的通知》閩地稅函2012247號(hào)

個(gè)人存在將科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式投資入股，按照特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅情況，按規(guī)定一次性申報(bào)繳納個(gè)人所得稅有困難的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，相關(guān)企業(yè)作一定承諾后，報(bào)縣（市、區(qū)）地稅局審核同意，可在不超過5年的期限內(nèi)，分期納稅。

2，《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于擬上市中小企業(yè)個(gè)人所得稅征收有關(guān)問題的通知》遼地稅函2012263號(hào)

根據(jù)省政府領(lǐng)導(dǎo)批示精神，對(duì)列入遼寧省人民政府金融工作辦公室（以下簡(jiǎn)稱“省金融辦”）重點(diǎn)擬上市企業(yè)名單內(nèi)的企業(yè)，將企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值部分轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本的，以及用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增為投資者個(gè)人股本的，可向省地方稅務(wù)局備案后，在轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本時(shí)投資者暫不繳納個(gè)人所得稅，投資者在取得股息紅利或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，一并繳納個(gè)人所得稅。

3，其它地區(qū)沒有出臺(tái)文件，但大多對(duì)個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值投資沒有繳納個(gè)人所得稅。

三、41號(hào)文件會(huì)令富豪老板們顫抖—高額稅負(fù)怎樣變現(xiàn)

典型案例：2015年3月2日晚間，廣東世榮兆業(yè)(002016)股份有限公司公告稱，公司向董事長(zhǎng)梁家榮發(fā)行股份購買其持有的珠海（樓盤）市斗門區(qū)世榮實(shí)業(yè)有限公司23.75%股權(quán)，交易價(jià)格10.29億元。本次交易完成后，公司持有世榮實(shí)業(yè)100%的股權(quán)。

公告顯示，本次發(fā)行股份購買資產(chǎn)的發(fā)行價(jià)格為6.31元/股，該價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日的股票交易均價(jià)(6.309元/股)。發(fā)行股票購買資產(chǎn)部分的發(fā)行數(shù)量為1.63億股，購買資產(chǎn)的金額為10.29億元。

此交易原本暫不征個(gè)稅，梁家榮在增發(fā)時(shí)可能也未想到此筆交易會(huì)產(chǎn)生至少1.8億以上的個(gè)人所得稅。即使分期五年繳納，心有不甘吧。

我們拭目以待珠海地稅與世榮兆業(yè)如何斗法？

類似世榮實(shí)業(yè)的案例比比皆是，原來老板們、財(cái)務(wù)們、專家們、中介們都認(rèn)為不應(yīng)馬上征稅，都不會(huì)相信稅局會(huì)采取措施征稅。今后增資、增發(fā)、重組、非貨幣交易需要倍加小心。

四，個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值投資，曾經(jīng)是，目前仍是中介機(jī)構(gòu)的重大籌劃賣點(diǎn)，很多企業(yè)嘗試，規(guī)避企業(yè)所得稅的同時(shí)，規(guī)避個(gè)人所得稅。

具體做法：

中介與個(gè)人或企業(yè)簽訂稅務(wù)籌劃咨詢服務(wù)協(xié)議，代理辦增資業(yè)務(wù)，收費(fèi)大多在20萬到100萬之間。

1， 中介代理以股東個(gè)人申請(qǐng)專利。（基本上沒有成本費(fèi)用）

2，找評(píng)估機(jī)構(gòu)高價(jià)評(píng)估此專利然后投資（如評(píng)估1000萬元），實(shí)收資本增加。

3，被投資企業(yè)計(jì)無形資產(chǎn)1000萬，十年或合同約定短時(shí)間攤銷記企業(yè)成本費(fèi)用。（研究開發(fā)費(fèi)也可以加計(jì)扣除）

4，n年后企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)或注銷企業(yè)，分回這1000萬投資。

以上環(huán)節(jié)，理論上可以征稅，但由于目前征管體制的技術(shù)手段無法監(jiān)控，導(dǎo)致稅款大量流失。征稅的寥寥無幾。

讓319文件以來，個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值投資流失財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅數(shù)百億計(jì)，中介得利也要數(shù)億計(jì)。

41號(hào)文件出臺(tái)解決了征稅的難題，雖然五年分期征稅，但也給了基層征收局一個(gè)執(zhí)法的依據(jù)。

一個(gè)離奇而又現(xiàn)實(shí)的籌劃失敗訴訟案：上海市徐匯區(qū)人民法院無形資產(chǎn)增資服務(wù)糾紛案民事判決書（2015-03-05）

經(jīng)審理查明，2014年7月1日，原、被告簽訂《咨詢協(xié)議書》，主要約定：被告原注冊(cè)資本101萬元，實(shí)收資本101萬元，增資到注冊(cè)資本1,200萬元，擬取得新營(yíng)業(yè)執(zhí)照，注冊(cè)資本1,200萬元，驗(yàn)資報(bào)告、新公司章程中實(shí)收資本中無形資產(chǎn)為1,099萬元，被告委托原告對(duì)增資無形資產(chǎn)資本進(jìn)行整體咨詢；咨詢業(yè)務(wù)時(shí)限為自被告提供原告要求的所有公司資料及技術(shù)資料之日起45個(gè)工作日完成項(xiàng)目；咨詢業(yè)務(wù)范圍包括前期寫可行性研究報(bào)告，出具評(píng)估報(bào)告，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移協(xié)議和驗(yàn)資報(bào)告；問題在于：如果真的是以無形資產(chǎn)增資1099萬，則面臨20%個(gè)人所得稅，在專利完成后被告沒有采用，也沒有支付費(fèi)用。

五，41號(hào)文件出臺(tái)，對(duì)地稅來說是貌似優(yōu)惠政策的殺伐利器，必將選擇性執(zhí)法。

個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值投資分期五年繳納的政策，在上海自貿(mào)區(qū)試驗(yàn)，恐怕沒有較大企業(yè)應(yīng)用過吧，就是小企業(yè)有應(yīng)用的案例嗎？不能說是試驗(yàn)成功。

如今匆忙推出，如嚴(yán)格執(zhí)行，2015年地稅將追繳股東五年來的稅款，直至血流成河。主板，中小板，創(chuàng)業(yè)板，板板上市公司將哀鴻遍野。

41號(hào)文件規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。注意追溯范圍（5年內(nèi)未納稅的）。超過4年的，本年一次性繳納。因?yàn)闆]有分?jǐn)偲陂g了。超過3年的，分2年繳納。為什么沒有規(guī)定五年以上的要在4月1日繳納？因?yàn)檎鞴芊ǖ南拗啤?/p>

已經(jīng)五年以上的非貨幣資產(chǎn)投資怎么辦？《征管法》第五十三條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收稅款滯納金。納稅人、扣繳義務(wù)人因過失未繳或少繳稅款造成漏稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、稅款滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、稅款滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

如果有催繳通知書、責(zé)令改通知書等證明稅務(wù)機(jī)關(guān)處理過，企業(yè)股東欠繳個(gè)人所得稅的，應(yīng)繼續(xù)追征。五年以上未追繳的，難道無法追繳了嗎？

江蘇地稅的小伙伴們，還記得這個(gè)文件嗎？國(guó)稅函201189號(hào)：根據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。張桂平張康黎父子個(gè)人所得稅可能就此真的成為神馬浮云了。

六、41號(hào)文件的命運(yùn)

1，文件歸文件，執(zhí)行歸執(zhí)行。

2，富豪抵制，抓大放小，選擇性執(zhí)法在所難免。

3，不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）如何合理確定分期繳納個(gè)人所得稅，將是稅企爭(zhēng)議焦點(diǎn)。

5，各地理解和執(zhí)行會(huì)有大不同。

6，存在納稅必要資金，征稅仍然困難重重。

7，不排除一段時(shí)間后流于形式。

8，不排除大范圍執(zhí)行遇阻，也可能會(huì)像118號(hào)文一樣無影無蹤。