不同稅收協(xié)定(安排)對教師和研究人員條款的規(guī)定不盡相同。國家稅務總局有關(guān)文件對教師和研究人員的范圍，教育機構(gòu)的范圍，教學、講學或研究的范圍等作出了共性規(guī)定?；趨f(xié)定雙方意向和各自國內(nèi)法律等原因，不同的協(xié)定對教師和研究人員的免稅條款也不完全相同，主要分為免稅期或免稅條件兩種形式。

以江蘇省昆山市為例，目前，在昆山從事教研工作的外籍人員眾多。據(jù)統(tǒng)計，昆山杜克大學、加拿大國際學校、康橋國際學校共有外籍教師278名。2019年合計減免稅款554萬元，2020年1月～9月合計減免稅款447萬元。有多名外籍教師未享受免稅條款。

稅收協(xié)定教研人員條款在落實過程中存在如下難點問題。

政策把握不夠精準。國際學校外籍教研人員往往來自不同的國家和地區(qū)，使用的協(xié)定免稅政策也不盡相同，有的適用免稅期，有的適用免稅條件，且免稅期限也長短不一。國際學校需對教研人員國籍及對應國家的協(xié)定深入研究，才能準確地提交相關(guān)資料，這給實際操作帶來一定難度。

身份判定存在難點。教師和研究人員應為締約國另一方居民。實務中，僑或者境外留學后返回境內(nèi)任職的外籍教研人員，其永久性住所、重要利益中心、習慣性居處等具有一定的不確定性，這給稅務部門判定其居民身份帶來難度。同時，受全球疫情影響，部分外籍教師滯留在境內(nèi)，無法回到原居民國申請身份證明，部分國家或地區(qū)的稅務部門尚未常辦公，也不能及時出具相關(guān)證明。

教研范圍難以界定。享受稅收協(xié)定的只能是教學、講學或研究活動，不包括行政管理或其他非教研活動。實務中，存在外籍教師同時擔任教研工作和行政管理工作的情況，如何對這兩部分工作進行判斷和劃分也存在一定難度。

教育機構(gòu)重視程度不夠，教育機構(gòu)部門信息共享不足。一方面，部分教育機構(gòu)對稅收協(xié)定優(yōu)惠政策的宣傳不夠到位;另一方面，享受稅收協(xié)定需要任職學校的人事、財務部門以及負責申報的事務所共享信息。目前，多數(shù)國際學校外籍教師的受雇信息、收入信息由人事部門掌握，出于保密性考慮，人事部門一般不會向?qū)W校財務部門、代理申報事務所提供詳細的個人信息，教育機構(gòu)部門間信息共享不足，影響了協(xié)定待遇的及時享受;另外，外籍教師和研究人員流動性強，也是享受優(yōu)惠積極性不高的原因之一。

為進一步鼓勵跨境教學與研究、促進國際交流與合作，稅務部門可加強與當?shù)貒H學校、科研機構(gòu)的溝通聯(lián)系，建議從以下幾方面精準落實稅收協(xié)定教研人員免稅條款，確保政策紅利充分釋放。

一是建立聯(lián)動機制。建立部門聯(lián)動機制，稅務局、教育局、科技局等相關(guān)部門加強溝通聯(lián)系，及時共享國際學校、科研機構(gòu)的發(fā)展情況以及聘用外籍教師和研究人員的情況信息。建立稅校聯(lián)動機制，稅務部門主動加強與國際學校及相關(guān)科研機構(gòu)的溝通聯(lián)絡，指定稅收聯(lián)絡員，通過建立微信工作群、面對面座談交流等方式為外籍教研人員享受協(xié)定提供全過程陪伴服務。

二是完善協(xié)定清單。定期梳理并更新享受教研條款類型清單，圍繞外籍教師享受協(xié)定條款的適用范圍、免稅形式、免稅期限等內(nèi)容，對現(xiàn)有協(xié)定(安排)進行分國別(地區(qū))、分類型的全面梳理，并加強中英文對照，通過清單式的羅列，增強政策執(zhí)行效率和確定性。將清單發(fā)放給國際學校和科研機構(gòu)，便于其對照落實。

三是做好案例分享。針對基層實踐中出現(xiàn)的居民身份判定、教研范圍確定等難點，建議各地稅務部門加強溝通交流，整理、匯總、分享外籍教研人員享受稅收協(xié)定免稅條款經(jīng)典案例，進一步提升稅收協(xié)定管理與審核水平。