一、新收入準(zhǔn)則都新增了哪些會(huì)計(jì)科目?

新收入準(zhǔn)則增加的會(huì)計(jì)科目包括了：合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同履約成本及相應(yīng)減值準(zhǔn)備、合同取得成本及相應(yīng)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收退貨成本。

這幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算范圍如下表所示：

會(huì)計(jì)科目 核算內(nèi)容

合同履約成本 核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。合同履約成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中。

合同履約成本減值準(zhǔn)備 核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

合同取得成本 核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。合同取得成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中。

合同取得成本減值準(zhǔn)備 核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

應(yīng)收退貨成本 核算銷售商品時(shí)預(yù)期將退回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額。應(yīng)收退貨成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中。

合同資產(chǎn) 核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。

合同負(fù)債 核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

其中，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債同時(shí)還是報(bào)表項(xiàng)目，如下圖：

需要注意的是，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中：

凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列;

凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。

二、合同履約成本與合同取得成本

1、合同履約成本

如果企業(yè)發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

(1)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān);

(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源;

(3)該成本預(yù)期能夠收回。

上文來源于準(zhǔn)則原文，讀起來有點(diǎn)晦澀，簡(jiǎn)單來說，就是企業(yè)為了履行合同義務(wù)發(fā)生的成本。

例如，某建筑公司承攬了一項(xiàng)工程，施工過程中發(fā)生的材料費(fèi)和人工費(fèi)計(jì)入“合同履約成本”，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：合同履約成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

2、合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

這里注意一下，合同取得成本必須是增量成本，也就是企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷售傭金等。

企業(yè)發(fā)生的銷售傭金，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：合同取得成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

需要說明的是，為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，合同取得成本攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

三、應(yīng)收退貨成本

對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)退貨率，并且將預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值減去收回該商品時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(例如運(yùn)費(fèi)、損失等)，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即應(yīng)收退貨成本。

同時(shí)，按照轉(zhuǎn)讓商品時(shí)商品的賬面價(jià)值減去應(yīng)收退貨成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)收退貨成本

貸：庫存商品

四、合同資產(chǎn)與合同負(fù)債

1、合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款

合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。

應(yīng)收賬款：代表的是無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。

簡(jiǎn)單來說，從收取款項(xiàng)的確定性來講，合同資產(chǎn)要弱于應(yīng)收賬款。僅僅隨著時(shí)間流逝即可收款的是應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款只承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn);而合同資產(chǎn)除了信用風(fēng)險(xiǎn)外，還要承擔(dān)其他的風(fēng)險(xiǎn)，比如履約風(fēng)險(xiǎn)等。

很多人在學(xué)習(xí)合同資產(chǎn)時(shí)，對(duì)于合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的區(qū)別難以理解。我給大家舉兩個(gè)例子說明一下。

【案例1】甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售a、b兩項(xiàng)商品，合同價(jià)款為2 000元。合同約定，a商品于合同開始日交付，b商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)a、b兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取2 000元的合同對(duì)價(jià)。a商品和b商品的交易價(jià)格分別為400元和1 600元。

分析：

甲公司將a商品交付給客戶之后，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付b商品時(shí)，企業(yè)才具有無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。

因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付a商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)400元確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

(1)交付a商品時(shí)：

借：合同資產(chǎn)400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

(2)交付b商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款2 000

貸：合同資產(chǎn)400

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 600

【案例2】乙公司與客戶簽訂合同，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向其銷售產(chǎn)品;在合同開始日，乙公司交付了產(chǎn)品共10萬件。

分析：

乙公司將產(chǎn)品交付給客戶時(shí)取得了無條件的收款權(quán)，即乙公司有權(quán)按照每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向客戶收取款項(xiàng)，乙公司交付產(chǎn)品時(shí)的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款15 000 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15 000 000

2、合同負(fù)債與預(yù)收賬款

合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

圖片

【案例】企業(yè)與客戶簽訂不可撤銷的合同，向客戶銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品，合同開始日，企業(yè)收到客戶支付的合同價(jià)款1000元，相關(guān)產(chǎn)品將在2個(gè)月之后交付給客戶。

分析：

這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該1000元作為合同負(fù)債進(jìn)行處理。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1000

貸：合同負(fù)債1000

很多會(huì)計(jì)人員對(duì)合同負(fù)債與預(yù)收賬款的區(qū)分比較困擾，這里跟大家說明一下。