問(wèn)題:

在上市公司年報(bào)執(zhí)行中，有一個(gè)新的科目“應(yīng)收賬款融資”，大部分是從原來(lái)的“應(yīng)收票據(jù)”科目中分割出來(lái)的。實(shí)踐中如何判斷？「應(yīng)收票據(jù)」在什么情況下會(huì)被記入「應(yīng)收賬款融資」？

回復(fù):

1.主要定義:

“應(yīng)收賬款融資”項(xiàng)目反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)。根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”科目的期末余額分析明細(xì)科目。

公司基于日常資金管理的需要，對(duì)部分銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)背書(shū)，對(duì)部分應(yīng)收賬款進(jìn)行保理?；阡N(xiāo)售的頻率、金額和內(nèi)部管理，該類(lèi)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流為目的，又以出售為目的，該類(lèi)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流特征與基礎(chǔ)貸款安排相一致。該類(lèi)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，但減值損失或收益、匯兌損益以及按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入計(jì)入當(dāng)期損益。

2.實(shí)踐中的判斷

對(duì)票據(jù)進(jìn)行分類(lèi)，并根據(jù)分類(lèi)確定其管理的業(yè)務(wù)模式:僅收取該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量(持有至對(duì)方付款)的，作為“應(yīng)收票據(jù)”入賬。如果商業(yè)模式同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流和銷(xiāo)售為目的，進(jìn)一步判斷背書(shū)或貼現(xiàn)時(shí)是否可以終止確認(rèn)。如果不能終止確認(rèn)，則作為“應(yīng)收票據(jù)”入賬。如果可以終止確認(rèn)，則視為“應(yīng)收賬款融資”。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，如果承兌匯票被背書(shū)/貼現(xiàn)并持有至到期兌現(xiàn)，則可視為應(yīng)收賬款融資。信用等級(jí)一般的銀行承兌匯票和企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，仍屬于持有并收到合同現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)模式，因背書(shū)或貼現(xiàn)時(shí)未予確認(rèn)，仍在“應(yīng)收票據(jù)”中列報(bào)；信用等級(jí)較高的銀行承兌的銀行承兌匯票，在背書(shū)貼現(xiàn)時(shí)即被終止確認(rèn)，因此被確認(rèn)為同時(shí)具有接收合同現(xiàn)金流目的和銷(xiāo)售目的的商業(yè)模式，應(yīng)作為“應(yīng)收款項(xiàng)融資”進(jìn)行報(bào)告。

通常的治療方法:

應(yīng)收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票-應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)-銀行承兌匯票-低信用等級(jí)-應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)-銀行承兌匯票-高信用等級(jí)-應(yīng)收賬款融資

應(yīng)注意，已質(zhì)押的應(yīng)收票據(jù)不應(yīng)轉(zhuǎn)到“應(yīng)收賬款融資”中列報(bào)，因?yàn)樗鼈兩形幢蝗∠_認(rèn)。但需要作為“限制使用的資產(chǎn)”進(jìn)行披露。

3.會(huì)計(jì)政策披露的例子

應(yīng)收賬款融資項(xiàng)目是指在資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)。

根據(jù)日常資金管理的需要，我公司對(duì)部分銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)和背書(shū)，對(duì)部分應(yīng)收賬款進(jìn)行保理。該類(lèi)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以銷(xiāo)售的頻率、金額和內(nèi)部管理為基礎(chǔ)，以收取合同現(xiàn)金流和銷(xiāo)售為雙重目標(biāo)，該類(lèi)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流特征與基礎(chǔ)貸款安排相一致。