隨著創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)工作的不斷推進(jìn)，創(chuàng)新企業(yè)原始股東以持有的存量股份為基礎(chǔ)證券，也可在境內(nèi)轉(zhuǎn)換發(fā)行存托憑證。根據(jù)存托憑證試點(diǎn)內(nèi)容變化，為明確有關(guān)個(gè)人所得稅政策，我們編寫了政策解答。

1.問(wèn)：什么是創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證?

答：2018年3月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)若干意見(jiàn)的通知》(國(guó)辦發(fā)〔2018〕21號(hào))，開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點(diǎn)。根據(jù)證券交易所相關(guān)規(guī)定，存托憑證在制度設(shè)計(jì)上做出了與a股類似的制度安排，對(duì)于以發(fā)行前存量股份轉(zhuǎn)換而來(lái)的存托憑證，應(yīng)參照股票相關(guān)規(guī)定進(jìn)行限售處理，此類存托憑證稱為創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證。

2.問(wèn)：個(gè)人轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證的所得是否需要繳納個(gè)人所得稅?

答：為支持存托憑證發(fā)展，試點(diǎn)期間存托憑證的稅收政策原則上也與a股市場(chǎng)稅收政策保持一致。以創(chuàng)新企業(yè)原始股東持有存量股份為基礎(chǔ)證券，在境內(nèi)發(fā)行的存托憑證，其證券性質(zhì)與首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股類似。根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕167號(hào))規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售存托憑證取得的所得，應(yīng)比照轉(zhuǎn)讓限售股個(gè)人所得稅政策繳納個(gè)人所得稅，即按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，以每次轉(zhuǎn)讓收入減除存托憑證原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

3.問(wèn)：個(gè)人轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證如何繳納個(gè)人所得稅?

答：個(gè)人轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證繳納個(gè)人所得稅，比照限售股征收管理。具體征收管理辦法參照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕167號(hào))和《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2010〕70號(hào))規(guī)定執(zhí)行。

4.問(wèn)：個(gè)人持有創(chuàng)新企業(yè)限售存托憑證取得的股息紅利所得如何繳納個(gè)人所得稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕85號(hào))規(guī)定，個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

比照限售股股息紅利的稅收政策，對(duì)個(gè)人持有的限售存托憑證，解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。解禁后取得的股息紅利，按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局?證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?證監(jiān)會(huì)公告2019年第52號(hào))規(guī)定計(jì)算納稅，持證時(shí)間自解禁日起計(jì)算。

財(cái)政部稅政司 稅務(wù)總局所得稅司 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部

2021年01月15日

公開發(fā)行存托憑證并在科創(chuàng)板上市存被視為居民企業(yè)并繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

2020年9月30日，九號(hào)有限公司在其《公開發(fā)行存托憑證并在科創(chuàng)板上市招股意向書》中披露：如果公司及下屬境外公司將來(lái)被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)，則可能需要按照中國(guó)稅法的規(guī)定繳納中國(guó)企業(yè)所得稅，可能對(duì)公司造成一定不利影響。公司扣除優(yōu)先股公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益不能稅前抵扣)后于2016年度盈利64萬(wàn)元，報(bào)告期內(nèi)其他年度均為虧損。因此，如果公司按照中國(guó)居民企業(yè)納稅，于2016年度需要計(jì)提所得稅16萬(wàn)元，對(duì)報(bào)告期內(nèi)其他年度無(wú)影響。

萬(wàn)隆解稅：

《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第二條規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào))

第一條規(guī)定，境外中資企業(yè)是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)(地區(qū))法律注冊(cè)成立的企業(yè)。

第二條規(guī)定，境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)(以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè))，并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

(一)企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi);

(二)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策(如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn);

(三)企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi);

(四)企業(yè)1/2(含1/2)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。

第三條規(guī)定，對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

第四條規(guī)定，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實(shí)施條例第七條第(四)款的規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅;該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。

第五條規(guī)定，非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。