一、管理人的納稅申報(bào)義務(wù)

1、自人民法院指定管理人之日起，管理人以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。管理人應(yīng)持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書、指定管理人決定書以及管理人印章，指定專人按照“實(shí)名辦稅”的有關(guān)規(guī)定辦理破產(chǎn)企業(yè)的涉稅事宜。(注：實(shí)名辦稅，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人辦理涉稅事項(xiàng)前，對(duì)辦稅人員的實(shí)名信息，進(jìn)行采集和驗(yàn)證的制度。辦稅人員是指納稅人的法定代表人(負(fù)責(zé)人、業(yè)主)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、領(lǐng)票人、辦稅人、稅務(wù)代理人或經(jīng)法定代表人(負(fù)責(zé)人、業(yè)主)授權(quán)的其他人員。)

在破產(chǎn)程序中管理人決定繼續(xù)履行雙方當(dāng)事人均未履行完畢的合同，或者在破產(chǎn)重整程序中債務(wù)人的營業(yè)事務(wù)持續(xù)的，仍應(yīng)按照稅法的規(guī)定申報(bào)和繳納因經(jīng)營行為所產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其開具履行合同或持續(xù)經(jīng)營或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置所必需的發(fā)票。

為債權(quán)人利益繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，或者在納稅人財(cái)產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由納稅人繳納的稅(費(fèi))，屬于《中人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用”，依法由納稅人的財(cái)產(chǎn)及時(shí)清償。

管理人應(yīng)當(dāng)在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)方案或者分配方案中列明應(yīng)由納稅人財(cái)產(chǎn)及時(shí)清償?shù)亩惪睢?/p>

2.管理人在破產(chǎn)程序中發(fā)現(xiàn)債務(wù)人企業(yè)涉嫌未足額申報(bào)納稅的，應(yīng)及時(shí)通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其依法對(duì)債務(wù)人企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，爭(zhēng)取在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前做好稅收(費(fèi))債權(quán)的補(bǔ)充申報(bào)工作。

3.管理人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)將受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書、債權(quán)申報(bào)通知書等送達(dá)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報(bào)通知后，可根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整部分稅種的納稅期限，由按月、季度申報(bào)調(diào)整為按次申報(bào)，在不影響稅費(fèi)申報(bào)繳納的前提下減少破產(chǎn)企業(yè)的報(bào)稅次數(shù)。

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到解除保全措施通知后，應(yīng)當(dāng)依法解除對(duì)企業(yè)采取的稅收保全措施，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)依法中止。

5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報(bào)通知后，如發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)登記狀態(tài)為非常的，管理人持納稅人的稅務(wù)登記證件、印章辦理非常戶狀態(tài)解除。管理人應(yīng)根據(jù)接管的賬簿資料，據(jù)實(shí)補(bǔ)辦破產(chǎn)申請(qǐng)受理前非常戶期間的納稅申報(bào)。管理人未接管賬簿資料、不掌握破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)申請(qǐng)受理前的非常戶期間的實(shí)際情況或者雖接管賬簿資料，但未發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦納稅申報(bào)。破產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)辦稅(費(fèi))申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為其解除非常狀態(tài)。

6.管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。

7.在破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，管理人持人民法院關(guān)于財(cái)產(chǎn)分配的裁定書到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款入庫手續(xù)。

8.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)歷史欠稅尚未清償?shù)钠飘a(chǎn)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制發(fā)票供應(yīng)量，并督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅。管理人應(yīng)當(dāng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開具等情形，違反《中人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改，拒不改的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將管理人有關(guān)情況通報(bào)審理破產(chǎn)案件的人民法院，人民法院經(jīng)核實(shí)后作為減分因素納入管理人履職評(píng)價(jià)。

參考依據(jù)：

1、濟(jì)南市中級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局濟(jì)南市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的相關(guān)意見》的通知(濟(jì)中法〔2020〕35號(hào));

2、溫州市中級(jí)人民法院、溫州市地方稅務(wù)局《關(guān)于破產(chǎn)程序和執(zhí)行程序中有關(guān)稅費(fèi)問題會(huì)議紀(jì)要》(溫中法(2015)3號(hào))

3、南京市中級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《破產(chǎn)清算程序中稅收債權(quán)申報(bào)與稅收征收管理實(shí)施辦法》的通知(寧中法〔2019〕159號(hào))

4、國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局《關(guān)于支持破產(chǎn)便利化行動(dòng)有關(guān)措施的通知》(浙稅發(fā)〔2019〕87號(hào))

5、重慶市高級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理的實(shí)施意見》(渝高法202024號(hào))

6、上海市高級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項(xiàng)辦理的實(shí)施意見》(滬高法〔2020〕222號(hào))

二、稅款債權(quán)的申報(bào)與審查

對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)欠繳的稅款，從一方面說，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，作為企業(yè)管理者的身份，自然應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起企業(yè)被接管之日起發(fā)生的應(yīng)稅行為的納稅申報(bào)義務(wù)，是作為共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費(fèi)用管理;同時(shí)從破產(chǎn)管理人為債權(quán)人負(fù)責(zé)和公平對(duì)待各類債權(quán)人的角度，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款債權(quán)申報(bào)和審查應(yīng)依法進(jìn)行。

1、債權(quán)申報(bào)的通知：

破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)將人民法院出具的受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書、指定破產(chǎn)管理人決定書和書面的債權(quán)申報(bào)通知書，直接送達(dá)或郵寄送達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)。通知其及時(shí)申報(bào)稅款債權(quán)。企業(yè)有進(jìn)出口貿(mào)易的，破產(chǎn)管理人還應(yīng)當(dāng)通知海關(guān)，由其對(duì)進(jìn)出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等債權(quán)申報(bào)。

同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意到的是，根據(jù)根據(jù)國務(wù)院關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收體制改革的部署，近期多個(gè)省市公布了自2020年11月1日起稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保醫(yī)保費(fèi)的規(guī)定，因此對(duì)于企業(yè)所在的省市實(shí)行了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保醫(yī)保費(fèi)的，破產(chǎn)管理人還應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)就社保醫(yī)保費(fèi)債權(quán)進(jìn)行申報(bào)。

2、稅款債權(quán)的審查

對(duì)于破產(chǎn)債權(quán)的審查應(yīng)當(dāng)遵循標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、實(shí)體與程序并重、保障公平的原則。審查認(rèn)定債權(quán)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人申報(bào)的范圍之內(nèi),不得超出債權(quán)人申報(bào)的數(shù)額和范圍。這個(gè)基本的要求對(duì)于稅款債權(quán)的審查同樣適用，是公平和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的體現(xiàn)。

稅款債權(quán)，是指企業(yè)欠繳的應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的各類稅款、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入和滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息等，稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅務(wù)債權(quán),以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

稅款債權(quán)中的各類稅款、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入清償順位優(yōu)先于普通債權(quán)。

對(duì)稅款債權(quán)的審查應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：第一，破產(chǎn)破產(chǎn)管理人在破產(chǎn)企業(yè)納稅方面的義務(wù)應(yīng)限于接管企業(yè)之后，發(fā)生的應(yīng)稅行為，對(duì)于接管前企業(yè)欠繳稅款沒有清繳責(zé)任。第二，破產(chǎn)管理人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申報(bào)稅款債權(quán)的計(jì)算依據(jù)，包括欠稅期間、稅種、稅率(部分稅率有幅度規(guī)定，授權(quán)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定適用具體稅率，還有稅種有優(yōu)惠的稅率，如城鎮(zhèn)土地使用稅的征繳，在納稅期限、企業(yè)擁有土地使用權(quán)的土地所屬的城市規(guī)模、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)等各有不同，以便管理人準(zhǔn)確高效審查。第三，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)未申報(bào)的稅款，根據(jù)“審查認(rèn)定債權(quán)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人申報(bào)的范圍之內(nèi),不得超出債權(quán)人申報(bào)的數(shù)額和范圍”的原則，破產(chǎn)管理人沒有提出建議和提示的義務(wù)。第四，企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金，屬于普通債權(quán)，且計(jì)算的截止期間為企業(yè)破產(chǎn)受理之日。第四，在債權(quán)審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅款和滯納金分別作出清償順序的認(rèn)定。第五，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出的行政罰款，可以申報(bào)但屬于劣后債權(quán)順位。第六，特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，應(yīng)屬于普通債權(quán)，且也應(yīng)計(jì)算至企業(yè)破產(chǎn)受理之日(注：渝高法202024號(hào)對(duì)此特別明確規(guī)定)。第七，破產(chǎn)管理人將稅款債權(quán)初步審查結(jié)果書面告知稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)載明提出異議的時(shí)間、方式及逾期提出異議的后果。

3、稅款債權(quán)的保障

(1)申報(bào)時(shí)間：

根據(jù)《破產(chǎn)企業(yè)法》規(guī)定，未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)，但此前已進(jìn)行的分配，不再補(bǔ)充分配，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)申報(bào)。

參加債權(quán)人會(huì)議行使表決權(quán)：稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會(huì)議，依法行使表決權(quán)。

參考依據(jù)：

1、濟(jì)南市中級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局濟(jì)南市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的相關(guān)意見》的通知(濟(jì)中法〔2020〕35號(hào));

2、南京市中級(jí)人民法院、國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《破產(chǎn)清算程序中稅收債權(quán)申報(bào)與稅收征收管理實(shí)施辦法》的通知(寧中法〔2019〕159號(hào))