按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)

02、采用售后回購方式銷售商品

銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

03、以舊換新銷售商品

銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理

04、商業(yè)折扣條件銷售

企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

05、現(xiàn)金折扣條件銷售

債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

06、折讓方式銷售

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

07、買一贈一方式組合銷售

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

例如：某服裝企業(yè)(增值稅一般納稅人)用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元(不含增值稅價格，下同)購買a西服的客戶可獲贈一條b領帶，a西服常出廠價格1500元，b領帶常出廠價格200元，該服裝廠西服單位成本800元/件，領帶單位成本100元/件。當期該服裝企業(yè)銷售組合西服領帶100套，收入150000元。

a西服所得稅申報銷售收入為：150000×1500/(1500+200)=132352.94(元);

b領帶所得稅申報銷售收入為：150000×200/(1500+200)=17647.06(元)

08、持續(xù)時間超過12個月的勞務

企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

09、采取產(chǎn)品分成方式取得收入

以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

(單選題)甲公司2019年3月出資500萬元與乙公司合作生產(chǎn)某新型產(chǎn)品，合同約定12月20日進行產(chǎn)品分配。由于生產(chǎn)延期，2020年2月甲公司才分得該產(chǎn)品，該公司分得產(chǎn)品生產(chǎn)成本600萬元，市場公允價值800萬元，下列關于該業(yè)務稅務處理的說法，確的是()。

a、甲公司應以600萬元確認該批產(chǎn)品的收入(×)

b、甲公司應于2019年12月20日確認收入實現(xiàn)(×)

c、甲公司應以800萬元確認該批產(chǎn)品的收入(√)

d、乙公司應以800萬元確認該項目全作經(jīng)營支出(×)

10、非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財產(chǎn)、勞務流出企業(yè)

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務。

2017年的知識——

企業(yè)所得稅特殊收入的確認

一 、特殊收入的確認

收入項目

收入確認

視同銷售

①自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入，按移送資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本

②屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入，按購入時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本

售后回購

①符合收入確認條件的，按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理

②有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用

以舊換新

按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理

商業(yè)折扣

按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

現(xiàn)金折扣

按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除

買一贈一

應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收

【提示】車船稅屬于財產(chǎn)稅。

(1)買一贈一，企業(yè)所得稅不屬于捐贈，而按照組合銷售處理，即銷售價款中包括銷售商品與贈品價款，與此同時，要結(jié)轉(zhuǎn)贈品的成本。

(2)注意要準確區(qū)別增值稅、消費稅以及企業(yè)所得稅關于視同銷售的異同。

(3)企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權、債權等)轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

【例題·單選題】下列關于企業(yè)所得稅收入的確認，表述確的是( )。

a.采用售后回購業(yè)務企業(yè)所得稅上不確認收入，收到的款項應確認為負債

b.以買一贈一方式銷售商品的，贈送的商品應視同銷售計入收入總額

c.以舊換新業(yè)務按照銷售的新貨物和換入的舊貨物的價格差額確認銷售收入

d.企業(yè)給予購貨方現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

【答案】d

【解析】選項a：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用;選項b：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入;選項c：銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列表述確的有( )。

a.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入

b.現(xiàn)金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入

c.屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入

d.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入

【答案】cd

【解析】商品銷售涉及商業(yè)折扣，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

二 、特殊收入的確認(處置資產(chǎn)收入)

性質(zhì)

內(nèi)部處置資產(chǎn)

外部移送資產(chǎn)

特征

所有權未發(fā)生改變

所有權發(fā)生改變

稅務處理

不視同銷售——不確認收入

視同銷售——確認收入

具體情況

①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構或性能

③改變資產(chǎn)用途

④將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的以外）

⑤上述兩種或兩種以上情形的混合

⑥其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途

①用于市場推廣或銷售

②用于交際應酬

③用于職工獎勵或福利

④用于股息分配

⑤用于對外捐贈

⑥其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途

【提示】

(1)標志：企業(yè)處置資產(chǎn)是否視同銷售的標志是資產(chǎn)所有權是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。這一點和增值稅不同。在增值稅中，無論資產(chǎn)的所有權是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，均可能視同銷售。

(2)計量：將資產(chǎn)移送他人視同銷售收入計量的問題。

①自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入，按移送的資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本;

②外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入，按購入時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)所得稅收入與會計收入的關系。

(4)視同銷售確定的收入應當作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算基數(shù)。

【例題·單選題】下列情形，應按規(guī)定視同銷售確定收入的是( )。

a.房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)房產(chǎn)轉(zhuǎn)作辦公使用

b.鋼材企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于本企業(yè)的在建工程

c.某化妝品生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的化妝品對外捐贈

d.工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品用于境內(nèi)分支機構的移送

【答案】c

【解析】選項abd屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不作收入處理。

【例題·多選題】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定，下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的有( )。

a.將資產(chǎn)用于市場推廣

b.將資產(chǎn)用于職工獎勵

c.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用

d.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

【答案】cd

【解析】將資產(chǎn)用于市場推廣和用于職工獎勵，其資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應視同銷售確認收入。

三 、非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理

(1)居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

(2)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

(3)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確認。

(4)企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位。

企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

(5)此處所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

【例題·多選題】關于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資所得稅處理，下列說法確的有( )。

a.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅

b.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

c.企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅