稅會差異帶來的稅務(wù)風(fēng)險

從筆者了解的情況看，在延期的30個文件涉及的稅收優(yōu)惠中，固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費用加計扣除政策最受納稅人關(guān)注。相比較而言，納稅人在享受這兩項稅收優(yōu)惠政策過程中，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的概率相對較高。其中，最值得關(guān)注的，就是稅會差異帶來的風(fēng)險。

6號公告明確，企業(yè)新購進(jìn)的符合條件的設(shè)備、器具允許一次性在企業(yè)所得稅稅前計入成本費用扣除政策，延續(xù)至2023年12月31日。適用該政策的企業(yè)需要關(guān)注稅會差異。納稅人在企業(yè)所得稅上購入當(dāng)期一次性扣除，在會計上根據(jù)規(guī)定折舊年限進(jìn)行處理，并相應(yīng)地進(jìn)行納稅調(diào)整，且由于在一次性扣除當(dāng)期，企業(yè)所得稅稅前確認(rèn)的可扣除金額，理論上高于當(dāng)期會計核算的折舊額，此時納稅人需要調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。相應(yīng)地，納稅人在后續(xù)年度則需要按照對應(yīng)的會計核算折舊額，做調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額處理。

此外，筆者認(rèn)為，對于臨界點購入的固定資產(chǎn)，可以適用一次性扣除優(yōu)惠。舉例來說，假設(shè)某企業(yè)2023年12月購入的一項生產(chǎn)用設(shè)備，會計上應(yīng)該自2024年1月開始計提折舊。雖然該生產(chǎn)設(shè)備首個會計折舊期已經(jīng)超出了政策有效期范疇，但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)第二條明確，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。那么，該生產(chǎn)設(shè)備可以在2024年1月一次性在企業(yè)所得稅前扣除。

無償借貸資金的稅務(wù)處理

本次延續(xù)的又一重磅政策，系《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)的規(guī)定：對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。對于采取資金集中管理的集團(tuán)企業(yè)而言，該政策是“定心丸”，很大程度上緩解其融資成本，十分符合當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營實際。

在享受增值稅延續(xù)優(yōu)惠的同時，集團(tuán)企業(yè)還需關(guān)注企業(yè)所得稅可能面臨的風(fēng)險。當(dāng)下，部分集團(tuán)企業(yè)的資金采取集中管理模式，即由集團(tuán)企業(yè)本部或核心企業(yè)對外融資，并提供給其他關(guān)聯(lián)公司“無償”使用的模式。該模式下，資金成本在融資主體列支，但實際的資金使用者為具體的關(guān)聯(lián)公司，融資主體的融資成本可能面臨被認(rèn)定為“與取得收入無關(guān)的支出”，致使融資成本無法在企業(yè)所得稅前列支。