劃重點(diǎn)：累積帶薪缺勤可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)用，非累積帶薪缺勤不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。

舉個(gè)例子：

甲公司共有1000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付;職工休病假首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除;職工離開公司時(shí)，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。

2019年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計(jì)2020年有950名職工將享受不超過5天的帶薪病假，剩余50名職工每人將平均享受6天半病假，假定這50名職工平均每個(gè)工作日工資為300元。

甲公司在2020年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于75天(50×1.5天)的病假工資22500(75×300)元，并做如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用 22500

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 22500

假定2020年12月31日，上述50名職工中有40名享受了6天半病假，并隨同常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過1年未使用的權(quán)利將作廢。2020年末，甲公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18000

貸：銀行存款 18000

借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 4500

貸：管理費(fèi)用 4500

這4500元即為作廢沖回的費(fèi)用。

短期利潤分享計(jì)劃

短期利潤分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

劃重點(diǎn)：利潤分享計(jì)劃不能作為凈利潤分配，只能作為費(fèi)用處理或計(jì)入資產(chǎn)成本。因?yàn)槠潆m然與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，但是由于職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的。所以只能計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用和成本。

舉個(gè)例子：

甲公司按照公司利潤分享計(jì)劃約定，該公司高級管理人員按照當(dāng)年稅前利潤(計(jì)提獎金前)的10%領(lǐng)取獎金報(bào)酬。該公司2020年度稅前利潤為2000萬元，應(yīng)領(lǐng)取的獎金為200萬元，賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

借：管理費(fèi)用 200

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 200

非貨幣性福利

非貨幣性福利：包括將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放，為員工提供支付了相關(guān)補(bǔ)貼的商品或服務(wù)，為員工提供免費(fèi)宿舍等等。

將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給員工

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)分為兩個(gè)步驟處理：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬;把自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，相當(dāng)于銷售應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。

劃重點(diǎn)：

自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放應(yīng)視同為銷售確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按照產(chǎn)品的市場價(jià)來確認(rèn)，并確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

舉個(gè)例子：

甲公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工300名，其中250名為直接參加生產(chǎn)的職工，50名為管理人員。12月15日甲公司以其生產(chǎn)的每只成本為900元的吸塵器作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的吸塵器市場售價(jià)為每臺1 000元，甲公司適用的增值稅稅率為13%。

確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本 282 500

管理費(fèi)用 56 500

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 339 000

發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 339 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 39 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 270 000

貸：庫存商品——吸塵器 270 000

為職工提供無償使用的資產(chǎn)

根據(jù)受益對象，將該資產(chǎn)每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

舉個(gè)例子：

甲公司為員工提供免費(fèi)宿舍，共有職工20名免費(fèi)使用宿舍，假定每間宿舍每月計(jì)提折舊1 000元，共計(jì)20000元。甲公司的有關(guān)會計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用 20 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000

借：應(yīng)付職工薪酬 20 000

貸：累計(jì)折舊 20 000

向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)

企業(yè)以低于其取得成本的價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向職工提供補(bǔ)貼。如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合同給定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。如果合同沒有規(guī)定應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入當(dāng)期的損益。

劃重點(diǎn)：通常情況下，企業(yè)不會無緣無故地提供支付了補(bǔ)貼的商品，均會在合同中約定服務(wù)年限。因此，對此部分補(bǔ)貼應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用處理。

舉個(gè)例子：

甲公司以每套200萬元的價(jià)格購買了10套公寓，作為固定資產(chǎn)入賬。為留住企業(yè)重點(diǎn)人才，將每套公寓以100萬的價(jià)格出售給公司管理層。在合同中約定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，否則應(yīng)以原價(jià)補(bǔ)足。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

出售時(shí)：

借：銀行存款 1 000

長期待攤費(fèi)用 1 000

貸：固定資產(chǎn) 2000

出售住房后的十年內(nèi)，每年按照直線法對該項(xiàng)長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷：

借：管理費(fèi)用 100

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 100

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 100

貸：長期待攤費(fèi)用 100

2011年2月份的解答——

員工取得合同到期后的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金財(cái)稅處理政策解答 <總局 >

問：企業(yè)和員工簽訂合同到期后，給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否算辭退福利，是否可以直接進(jìn)應(yīng)付職工薪酬，個(gè)人所得稅如何處理？所得稅如何抵扣？

答：

一、與員工簽訂合同到期后經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金可參照辭退福利的規(guī)定處理。

企業(yè)發(fā)生支付解除合同人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)的會計(jì)處理，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第六條規(guī)定：“企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在支付與員工簽訂合同到期后經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金可參照辭退福利的規(guī)定處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債，預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)差額較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露產(chǎn)生差額較大的原因。對于滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）。

二、與員工簽訂合同到期后經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金可以直接計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二條規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：……（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

三、個(gè)人所得稅處理。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅2001157號）文件規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)1999178號）的有關(guān)法規(guī)，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

而依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)1999178號）文件規(guī)定：

一)、對于個(gè)人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二)、考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。

四、企業(yè)所得稅處理。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和常的支出。

第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)與員工簽訂合同到期后支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

再問：賬目的二級科目如何填列？是辭退福利還是工資薪金？如果是辭退福利的，是否要考慮14%的比例問題？

答：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南：

（一）辭退福利包括：

（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；

（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。