匯兌損益包括匯兌收益和匯兌損失，究其來源，可能是實(shí)際發(fā)生的，也可能因期末匯率變動(dòng)計(jì)提的匯兌損益。因貨幣兌換、款項(xiàng)支付產(chǎn)生的匯兌損益就是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期所得稅收入或者在當(dāng)期企業(yè)所得稅前扣除，這是沒有爭議的。那么期末外幣賬戶根據(jù)匯率變動(dòng)計(jì)提的匯兌收益，是否需要計(jì)入所得稅收入，計(jì)提的匯兌損失是否能在當(dāng)期所得稅前扣除呢?

二、政策分析

關(guān)于匯兌收益，《實(shí)施條例》將匯兌收益列入其他收入，不需要區(qū)分已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)。因此可以合理推論，不管是否實(shí)際發(fā)生，當(dāng)期確認(rèn)的匯兌收益不需要納稅調(diào)減的。

關(guān)于匯兌損失，根據(jù)《實(shí)施條例》三十九條，因貨幣性項(xiàng)目(包括貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債)期末折算產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予稅前扣除。很明顯這里的匯兌損失包含了已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的情況。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)，貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

非貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損失如何處理呢?根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)，非貨幣性項(xiàng)目不產(chǎn)生匯兌損失。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)付賬款等。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，由于匯率變動(dòng)確認(rèn)的匯兌損失和匯兌收入在企業(yè)所得稅前均不需要納稅調(diào)整，處理口徑是一致的。

這里不得不提另一個(gè)文件——《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函2008264號(hào))，摘錄如下：

該文件規(guī)定外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)確認(rèn)的匯兌損益(包括收益和損失)，需要做納稅調(diào)整，只有在實(shí)際處置或者結(jié)算時(shí)才能計(jì)入所得稅收入或者支出。有人認(rèn)為264號(hào)文是對《實(shí)施條例》的補(bǔ)充，進(jìn)一步明確了匯兌損益計(jì)入所得稅的時(shí)點(diǎn)。實(shí)際上不是的，該文件下發(fā)的目的是：為保證2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進(jìn)行，做好企業(yè)所得稅法實(shí)施的銜接工作，就2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題所做的補(bǔ)充通知?？梢?，該文件僅僅是對2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳所做的補(bǔ)充通知，不具有普遍適用性。而且財(cái)稅200780號(hào)已經(jīng)于2011年2月21日起全文廢止，國稅函2008264號(hào)于2016年5月27日起全文廢止。因此，在探討匯兌損益的所得稅事項(xiàng)時(shí)，根本不需要參考264號(hào)文。

三、結(jié)論