一、免稅單位與納稅單位之間無償使用房產(chǎn)或土地

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定〉的通知》(國稅地字〔1989〕140號)文件第一條規(guī)定：“對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅，對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅?！?/p>

而《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財稅地字〔1986〕8號)第十九條規(guī)定：“納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！倍敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕128號)文件第一條規(guī)定：“無租使用其它單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，按照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。”

得出如下結(jié)論，免稅單位無償使用納稅單位的土地，該宗土地免稅單位與納稅單位均不需繳納，但是免稅單位無償使用納稅單位的房產(chǎn)，相當(dāng)于納稅單位無償出借房屋，由于借入方是免稅單位，因此由納稅單位按照房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅。

納稅單位無償使用免稅單位的土地，由納稅單位繳納土地使用稅，而納稅單位無償租入免稅單位的房產(chǎn)，則由納稅單位依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

二、租用集體土地及廠房

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕56號)文件規(guī)定：“實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地，但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/p>

假設(shè)租用某村集體土地上的廠房進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，則城鎮(zhèn)土地使用稅由承租單位繳納，但廠房的房產(chǎn)稅則由出租方繳納，因為房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。

三、房地產(chǎn)企業(yè)占地與開發(fā)商品房

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕152號)文件第三條規(guī)定：“納稅人因房產(chǎn)、土地的實物權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而終止房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末?！?/p>

因此房地產(chǎn)企業(yè)占地期間必須繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，而其商品房作為存貨，在實物或權(quán)利狀態(tài)未發(fā)生改變時，不需要繳納房產(chǎn)稅。

四、地下建筑問題

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕128號)第四條規(guī)定：“對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！笨梢娙绻堑叵陆ㄖc地上建筑連為一體的建筑物，則地下建筑占地?zé)o需申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，如果繳納則與地面占地有重復(fù)征收之嫌。而根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財稅〔2005〕181號)則規(guī)定無論地下建筑是否與地上建筑連為一體，均需申報繳納房產(chǎn)稅。

五、融資租賃問題

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕128號)第三條規(guī)定：“融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅，合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。”可見融資租賃的房產(chǎn)由承租方繳納，那么融資租賃的土地呢?即分期付款，期滿后辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則應(yīng)仍由擁有土地使用權(quán)的出租方申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，除非擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的。

六、納稅期限