注意找準(zhǔn)捐贈渠道

企業(yè)或個人對外捐贈時，要明確捐贈渠道是否符合政策要求。

企業(yè)和個人如果是通過公益性組織進(jìn)行捐贈的，要注意公益性組織是否具有公益性捐贈稅前扣除資格。企業(yè)、個人通過未取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織捐贈的支出，除特殊規(guī)定外，均不可在企業(yè)所得稅、個人所得稅稅前扣除。

按照《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號，以下簡稱“27號公告”)與《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)有關(guān)銜接事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2021年第3號)的規(guī)定，每年年底前，相關(guān)部門應(yīng)發(fā)布資格名單。

具體來說，在民政部登記注冊的社會組織，由財政部、稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合確定公益性捐贈稅前扣除資格名單并公告;在省級和省級以下民政部門登記注冊的社會組織，由省級以上財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合確定公益性捐贈稅前扣除資格名單并公告，捐贈人可登錄上述相關(guān)部門官網(wǎng)查詢。

根據(jù)規(guī)定，公益性社會組織的公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內(nèi)有效，有效期為三年。按照27號公告第五條和第六條規(guī)定，資格名單區(qū)分三類列示：第一類，公益性捐贈稅前扣除資格將于當(dāng)年末到期的;第二類，已被取消公益性捐贈稅前扣除資格但又重新符合條件的;第三類，登記設(shè)立后尚未取得公益性捐贈稅前扣除資格的。

需要提醒的是，第一類公益性組織的公益性捐贈稅前扣除資格有效期，自發(fā)布名單公告的次年1月1日起算;第二類和第三類的公益性捐贈稅前扣除資格的有效期均自發(fā)布名單公告的當(dāng)年1月1日起算。納稅人在進(jìn)行捐贈時，要注意判斷公益性社會組織的稅前扣除資格是否在有效期內(nèi)。目前，各地發(fā)布資格名單的格式有一定差異，對公益性社會組織捐贈稅前扣除資格有效期有疑問的，可咨詢當(dāng)?shù)刂鞴懿块T。

實務(wù)中，一些企業(yè)和個人可能會考慮通過縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈。這種情況下，捐贈人一是要提前確認(rèn)捐贈對象確實是縣級(含縣級)以上政府及其組成部門，或其直屬機(jī)構(gòu);二是要提前與對方溝通確認(rèn)能否開具捐贈票據(jù)等細(xì)節(jié)。

及時取得捐贈票據(jù)

企業(yè)或個人向外捐贈時，要及時取得捐贈票據(jù)。按照規(guī)定，捐贈人應(yīng)憑財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)(印)制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)進(jìn)行稅前扣除。

實務(wù)中，不少企業(yè)因不熟悉捐贈票據(jù)的樣式，憑各種樣式的收據(jù)進(jìn)行稅前扣除，或是通過未能開具合規(guī)捐贈票據(jù)的平臺或渠道進(jìn)行捐贈，可能造成一定的稅務(wù)風(fēng)險。為避免在匯算清繳時無法按照規(guī)定稅前扣除，企業(yè)捐贈人可提前登錄財政部門官方網(wǎng)站，查看捐贈票據(jù)樣式后，要求被捐贈人開具確的捐贈票據(jù)，并據(jù)以進(jìn)行捐贈支出的稅前扣除。

此外，個人發(fā)生公益捐贈時，不能及時取得捐贈票據(jù)的，應(yīng)依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號)規(guī)定，可暫憑公益捐贈的銀行支付憑證，進(jìn)行稅前扣除，并應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)，向扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供捐贈票據(jù)。如果未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單，進(jìn)行相應(yīng)扣除。

準(zhǔn)確計算扣除金額

為支持公益事業(yè)發(fā)展，國家相關(guān)部門出臺了系列公益性捐贈支出稅前扣除政策。按照扣除的幅度范圍，稅前扣除區(qū)分為“限額扣除”與“全額扣除”。納稅人在計算可稅前扣除金額時，須計算準(zhǔn)確。

具體來說，“限額扣除”的規(guī)定主要是：企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。個人通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈，未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。