01、增值稅政策規(guī)定

《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)

第三條規(guī)定：

納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

第四條規(guī)定：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款;一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

第五條規(guī)定：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

(一)適用一般計稅方法計稅的：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%;

(二)適用簡易計稅方法計稅的：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

第六條規(guī)定：

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

(一)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

(二)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。

(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

財政局 稅務(wù)總局 海關(guān)總署【2019】39號文為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，推進增值稅實質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)事項公告如下：

一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

實務(wù)案例

甲省某建筑公司(增值稅一般納稅人)2019年9月分別在a省和b省建筑服務(wù)(均為非簡易計稅方法)，當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入(含稅)1200萬元和2100萬元，分別支付分包款333萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為29.97萬元)和444萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為39.96萬元)，支付不動產(chǎn)租賃費用(濕租)111萬元，(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為9.99萬元)，購入建筑材料花費1100萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為143萬元)。該建筑公司在10月應(yīng)如何申報繳納增值稅?

分析：該建筑公司在a省和b省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：

1.就a省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=(1200-333)÷(1+9%)×2%=15.91(萬元)

2.就b省的建筑服務(wù)計算預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=(2100-444)÷(1+9%)×2%=30.38(萬元)

3.分項目預(yù)繳后，需要回到機構(gòu)所在地甲省向主管國稅機關(guān)申報納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=(1200+2100)÷(1+9%)×9%-29.97-39.96-9.99-143=49.56(萬元)應(yīng)補稅額=49.56-15.91-30.38=3.27(萬元)

02、其他稅種

1、企業(yè)所得稅

建安企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。(國稅函﹝2010﹞156號)

省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)(跨市、縣、區(qū)，下同)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。(國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第36號)

注：實行查賬征收的建筑業(yè)企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，將建筑工程分包給其他單位的，按項目實際經(jīng)營收入的0.2%在項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅時，其項目實際經(jīng)營收入可扣減支付給其他單位的分包款。

實行核定征收的建筑業(yè)企業(yè)將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款扣減支付給其他單位的分包款后的余額為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額。

2、個人所得稅

全員全額明細申報

總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)。

省內(nèi)異地施工作業(yè)人員比照上述規(guī)定執(zhí)行。

2017年4月的解讀——

營改增后建筑企業(yè)異地預(yù)繳，匯算清繳出現(xiàn)了哪些問題?

甲建筑工程有限公司(以下簡稱甲公司)注冊于江蘇省某市區(qū)，為查賬征收居民企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳委托稅務(wù)師事務(wù)所申報。

經(jīng)審核，審計人員認為，甲公司直接管理的第一工程部在外省施工的a工程(適用一般計稅方法計稅)，其預(yù)繳企業(yè)所得稅會計處理和納稅申報存在異常。

2016年7月，甲公司與建設(shè)方乙公司簽訂a工程總包合同。工程含稅總造價9240.75萬元，2016年8月1日開工，2017年2月25日竣工。當(dāng)月，甲公司與丙公司簽訂分包合同，將a工程部分土建項目3330萬元分包給丙公司。2016年12月，甲公司按工程進度和合同約定，與乙公司結(jié)算，開具增值稅專用發(fā)票含稅價款8325萬元，并取得丙公司發(fā)票含稅價款3330萬元。

甲公司計算預(yù)繳企業(yè)所得稅=(8325-3330)×0.2%=9.99(萬元)，并向a工程所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報。

會計處理：(單位：萬元)

借：工程施工 9.99

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 9.99

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 9.99

貸：銀行存款 9.99

甲公司未在2016年第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表上反映a工程預(yù)繳稅款9.99萬元。

審計人員根據(jù)稅收政策，分析跨省經(jīng)營工程項目預(yù)繳稅款稅務(wù)處理。

1.會計科目運用錯誤。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季度由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。第四條規(guī)定，總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。

根據(jù)上述規(guī)定，甲公司預(yù)繳a工程稅款計入“工程施工”科目并結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”科目的會計處理不恰當(dāng)。這種操作，將直接減少會計利潤。確的做法是，應(yīng)通過“所得稅費用”科目核算。

2.a工程預(yù)繳稅額錯誤。

依據(jù)營改增政策，a工程適用11%稅率計算不含稅收入，預(yù)繳稅款=(8325-3330)÷1.11×0.2%=9(萬元)。因此，多預(yù)繳稅額=9.99-9=0.99(萬元)。

3.預(yù)繳稅款未在申報表中填報，屬錯報。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2015年版）等報表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）附件1填報說明：第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳(征)所得稅金額”：填報按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已經(jīng)預(yù)繳(征)的所得稅額。建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，按規(guī)定向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅填入此行。因此，確地填報應(yīng)在該行“本期金額”反映2016年第四季度預(yù)繳稅款 9.99萬元。

2016年度企業(yè)所得稅納稅申報表填報時，在《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》(a109000)第6行“(一)總機構(gòu)為其直接管理的建筑項目部所在地預(yù)分的所得稅額”填報9.99萬元。那么，主表《中人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類)》(a100000)第32行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”如何填報?如甲公司2016年度在其機構(gòu)所在地已預(yù)繳企業(yè)所得稅30.01萬元，則此行應(yīng)填報金額=30.01+9.99=40(萬元)。

針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員提出處理意見：

1.納稅調(diào)增所得額9.99萬元。