違約金，是指由當(dāng)事人通過協(xié)商預(yù)先確定的在違約發(fā)生后作出的獨立于履行行為以外的給付。違約金的約定雖然由當(dāng)事人自由約定，但這種自由不是絕對的，而是受限制的。

我國合同法第114條規(guī)定，“約定的違約金低于造成的損失的，當(dāng)事人可以請求人民法院或者仲裁機構(gòu)予以增加;約定的違約金過分高于造成的損失的，當(dāng)事人可以請求人民法院或者仲裁機構(gòu)予以適當(dāng)減少”。違約金的作用一是懲罰和保證。只要出現(xiàn)由于當(dāng)事人過錯，不履行或不適當(dāng)履行合同事實的，不論是否給對方造成損失，都必須給付違約金。

在經(jīng)濟活動中，違約金既有購買方付給銷售方的，也有銷售方付給購買方的，在這兩個類別下還有交易行為是否實質(zhì)發(fā)生之分，不同的情形下涉稅處理也不同：

采購方付給銷售方違約金

【情形一】交易行為實質(zhì)上未發(fā)生產(chǎn)生的違約金：銷售方由于購買方未履行合同而收取的違約金，比如甲公司與乙公司訂立購銷合同，但因乙公司(采購方)單方違約，解除購銷合同支付給甲公司(銷售方)的違約金。

根據(jù)增值稅暫行條例實施細則及財稅201636號文的規(guī)定，違約金只有在發(fā)生應(yīng)稅行為的前提下，才作為價外費用征收增值稅。所謂皮之不存毛將焉附，沒有“價”，何來“價外”之說?因此，未履行合同而支付給銷售方的違約金，因無應(yīng)稅行為發(fā)生不需要繳納增值稅。

同時，根據(jù)《中人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”的規(guī)定，銷售方只有在銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時收取款項，才應(yīng)向付款方開具發(fā)票。而銷售方方收取違約金并沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，因此無需開具發(fā)票。

當(dāng)然，實務(wù)操作中，對交易行為實質(zhì)上未發(fā)生而產(chǎn)生的違約金，因付款方擔(dān)心企業(yè)所得稅納稅調(diào)整而積極索要發(fā)票，收款方也有開票交稅的情況。

會計處理：

銷售方(收款方)：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

購買方(付款方)：

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

企業(yè)所得稅方面，購買方可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、銷售方開具的收款憑證在稅前扣除。

【情形二】交易過程中產(chǎn)生的違約金：購貨方未按照合同約定的條件履行，應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定向銷售方或提供勞務(wù)方支付違約金。比如采購方乙公司因未及時向銷售方甲公司付款而支付的違約金。

根據(jù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

增值稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

因此，這種情形下銷售方收取違約金符合價外費用的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照所銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率繳納增值稅。

同時，根據(jù)《中人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”的規(guī)定，銷售方收取的違約金屬于價外費用，應(yīng)當(dāng)同所銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)一并開具增值稅發(fā)票(稅率保持一致)，備注欄可以注明違約金。

會計處理：銷售方(收款方)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入

購買方(付款方)：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

銷售方付給購買方的違約金

【情形一】交易行為實質(zhì)上未發(fā)生產(chǎn)生的違約金：比如甲公司與乙公司訂立購銷合同，但因甲公司(銷售方)單方違約，因未給乙公司(采購方)供貨而支付給乙公司違約金。

從此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)來看，購買方收取違約金并沒有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例實施細則及財稅201636號文的規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

同時，根據(jù)《中人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”的規(guī)定，收款方只有在銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時收取款項，才應(yīng)向付款方開具發(fā)票。而購買方收取違約金并沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，因此無需開具發(fā)票。

會計處理：

購買方(收款方)：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

銷售方(付款方)：

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

企業(yè)所得稅方面，銷售方可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

【情形二】交易過程中產(chǎn)生的違約金：比如銷售方甲公司提供給購買方乙公司的產(chǎn)品或服務(wù)，因質(zhì)量不符合乙公司要求而支付的違約金。

對于購買方而言，其收取違約金并沒有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例實施細則及財稅201636號文的規(guī)定，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅，但需將收取的違約金作為購進貨物的抵減額沖減相關(guān)產(chǎn)品的購進成本，對于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進項稅。

對于銷售方而言，因出售商品的質(zhì)量不合格等原因產(chǎn)生的違約金，筆者的觀點是可作為折扣銷售或銷售折讓處理：如果收入未確認未開具發(fā)票，可比照折扣銷售進行稅會處理，即會計上按照折扣后的金額確認收入，增值稅按照折扣后的金額計算銷項稅額。如果銷售方已確認收入開具發(fā)票，則比照銷售折讓，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函20061279號)的規(guī)定，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷售方會計處理(銷售折讓)：

(1)銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(2)發(fā)生銷售折讓時：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：應(yīng)收賬款

(3)實際收到款項時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

購貨方會計處理(銷售折讓)：

借：銀行存款(或應(yīng)付賬款)

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

違約金的個人所得稅問題

根據(jù)《個人所得稅法》第二條的規(guī)定，下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：(一)工資、薪金所得;(二)勞務(wù)報酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費所得;(五)經(jīng)營所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財產(chǎn)租賃所得;(八)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(九)偶然所得。

1、違反經(jīng)濟合同而取得的違約金：皖地稅函﹝1999﹞119號《安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于個人取得合同違約金收入免征個人所得稅的批復(fù)》的規(guī)定：你局《關(guān)于個人所得稅政策問題的請示》(合地稅二1999238號)收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：個人(自然人)因?qū)Ψ竭`反經(jīng)濟合同而取得的違約金，屬于經(jīng)濟或財產(chǎn)損失的補償性收入，因此，對該項收入不征收個人所得稅。

2、個人取得的購房違約金和延期交房違約金：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕865號)的規(guī)定：商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品買賣合同而向購房人支付違約金應(yīng)按照“其它所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。

最新：依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號)的規(guī)定，國稅函〔2006〕865號自2019年1月1日起全文廢止。后續(xù)此種情況是否征收個人所得稅、如何征收個人所得稅目前沒有明確規(guī)定。

福建省稅務(wù)局2019-08-22的答復(fù)：因房地產(chǎn)開發(fā)公司原因造成房地產(chǎn)開發(fā)工作延誤，不能按期交房的，購房者個人從房地產(chǎn)公司取得違約金、賠償金收入不征收個人所得稅。

3、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕866號)規(guī)定：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。