我國增值稅實行的比例稅率，為6%、11%、13%和17%。增值稅的上述稅率還是1994年確定的，之后基本上就沒有做過改動。但是，最近增值稅在適用稅率方面進行了三次調(diào)整。

一、增值稅的稅率調(diào)整

增值稅的稅率調(diào)整經(jīng)歷了三個過程，其調(diào)整的具體情況簡介如下：

其一、2017年簡并稅率。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)明確自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。其有關(guān)政策梳理如下：

其一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

其二、納稅人從事前述所所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期界定。

本次的調(diào)整，是將四檔稅率改為三檔，其中，適用11%增值稅稅率貨物范圍明確如下：

2017年7月1日起，簡并增值稅稅率有關(guān)政策式實施，原銷售或者進口貨物適用13%稅率的全部降至11%，涉及農(nóng)產(chǎn)品、天然氣、食用鹽、圖書等23類產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、飼料、音像制品、電子出版物、二甲醚、食用鹽

1、農(nóng)產(chǎn)品

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字〔1995〕52號)及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括掛面、干姜、姜黃、玉米胚芽、動物骨粒、按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》(gb19645—2010)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標準—滅菌乳》(gb25190—2010)生產(chǎn)的滅菌乳。

2、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜

上述貨物的具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕151號)及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并包括棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、由石油伴生氣加工壓縮而成的石油液化氣、西氣東輸項目上游中外合作開采天然氣、中小學(xué)課本配套產(chǎn)品(包括各種紙制品或圖片)、國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書、農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機、不帶動力的手扶拖拉機、三輪農(nóng)用運輸車、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機。

3、飼料

飼料，是指用于動物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。具體征稅范圍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強飼料征免增值稅管理問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕39號)執(zhí)行，并包括豆粕、寵物飼料、飼用魚油、礦物質(zhì)微量元素舔磚、飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品。

4、音像制品

音像制品，是指式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

5、電子出版物

電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子游戲機、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(cd只讀光盤cd—rom、交互式光盤cd—i、照片光盤photo—cd、高密度只讀光盤dvd—rom、藍光只讀光盤hd—dvd rom和bd rom)、一次寫入式光盤(一次寫入cd光盤cd—r、一次寫入高密度光盤dvd—r、一次寫入藍光光盤hd—dvd/r，bd—r)、可擦寫光盤(可擦寫cd光盤cd—rw、可擦寫高密度光盤dvd—rw、可擦寫藍光光盤hddvd—rw和bd—rw、磁光盤mo)、軟磁盤(fd)、硬磁盤(hd)、集成電路卡(cf卡、md卡、sm卡、mmc卡、rr—mmc卡、ms卡、sd卡、xd卡、t—f1ash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。

6、二甲醚

二甲醚，是指化學(xué)分子式為ch3och3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

7、食用鹽

食用鹽，是指符合《食用鹽》(gb/t 5461-2016)和《食用鹽衛(wèi)生標準》(gb2721—2003)兩項國家標準的食用鹽。

2018年的稅率調(diào)整：

為完善增值稅制度，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)明確自2018年5月1日起對增值稅稅率進行了調(diào)整，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

2019年的稅率調(diào)整：

為了進一步深化增值稅制度改革，《財政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第一條明確，增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

二、增值稅管理規(guī)定

增值稅是我國的主要稅種之一，增值稅的稅率調(diào)整，必然影響到具體的管理。《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告)出臺后，納稅人開具發(fā)票銜接、不動產(chǎn)一次性抵扣、適用加計抵減政策所需填報資料等問題，需要進一步明確，《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號)明確如下問題：

其一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具確的藍字發(fā)票。

其二、納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當按照原適用稅率補開。

其三、增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

其四、稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。

其五、納稅人應(yīng)當及時完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)第十三條就開具原適用稅率發(fā)票問題明確：

一是自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，辦理臨時開票權(quán)限。臨時開票權(quán)限有效期限為24小時，納稅人應(yīng)在獲取臨時開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。

二是納稅人辦理臨時開票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項證明等相關(guān)材料，以備查驗。

三是納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進行處理。

三、強調(diào)兩個業(yè)務(wù)問題

其一、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發(fā)票及藍字發(fā)票?

國家稅務(wù)總局公告2019年第14號公告第一條明確，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具確的藍字發(fā)票。

需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號，以下簡稱18號公告)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

其二、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補開增值稅發(fā)票的，如何處理?

國家稅務(wù)總局公告2019年第14號公告第二條明確，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當按照原16%、10%適用稅率補開。