一、股權激勵(股票期權為例)個人所得稅處理

上市公司：適用上市公司股權激勵政策

1.授權時不征稅

員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權(僅指不可公開交易的股票期權)時，除另有現定外(指可公開交易的股票期權)，一般不作為應稅所得征稅。

2.行權前轉讓按工資、薪金所得征稅

對因特殊情況，員工在行權日之前將不可公開交易的股票期權轉讓的，以股票轉讓凈收入，作為“工資、薪金所得”征收個人所得稅。這里的“股票期權的轉讓凈收入”，一般是指股票期權轉讓收入，如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以將股票期權轉讓收入扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為股票期權的轉讓凈收人。此種情況下，不可公開交易的股票期權的購入方在行權購入股票時，不用再繳納個人所得稅。

3.行權時按工資、薪金所得征稅

員工行權(指不可公開交易的股票期權)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

《財政部 稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)《關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函〔2006〕 902號)《財政部 稅務總局關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第35號)和《財政部關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)等文件做出了具體規(guī)定。

另外，對企業(yè)員工(包括在中國境內有住所和無住所的個人)參與企業(yè)股票期權計劃，員工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權，凡該股票期權指定的股票為上市公司(含境內、外上市公司)股票的，適用上市公司股票期權所得個人所得稅相關稅務處理規(guī)定。

同時，自2019年1月1日起，居民個人取得的上市公司符合規(guī)定的股權激勵單獨計稅優(yōu)惠，非居民個人取得的股權激勵按照6個月分攤計稅。

新三板掛牌公司：適用非上市公司股權激勵政策

《財政部 稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)出臺了非上市公司股權激勵遞延納稅政策，全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。適用本通知第二條規(guī)定的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。也就是說，在新三板或其他產權交易所掛牌的企業(yè)，屬于非上市公司，應按照非上市公司股權激勵相關稅收政策執(zhí)行。

第一條的規(guī)定內容：對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策。非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規(guī)定條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅;股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

股權轉讓時，股票(權)期權取得成本按行權價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權獎勵取得成本為零。

二、股息分配(包括未分配利潤、盈余公積轉增)個人所得稅政策

上市公司：適用股息差別化政策

《財政部 稅務總局 證監(jiān)會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》(財稅〔2012〕85號)規(guī)定，個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司;持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得上市公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間。

新三板掛牌公司：同上市公司，適用股息差別化政策

《財政部 稅務總局 證監(jiān)會關于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局 證監(jiān)會公告2019年第78號)規(guī)定，個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。本公告所稱掛牌公司是指股票在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)公開轉讓的非上市公眾公司;持股期限是指個人取得掛牌公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間。

三、股權溢價轉增個人所得稅

上市公司：不征

新三板掛牌公司：個人觀點認為政策層面理解不征，但實務中存在爭議

《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函〔1998〕289號)規(guī)定，《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第80號)規(guī)定，非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本，并符合《關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)有關規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉增股本，應及時代扣代繳個人所得稅。上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉增股本)，按現行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。

四、股權溢價轉增企業(yè)所得稅

上市公司：不征

新三板掛牌公司：同上市公司，不征

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題，被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

五、股權轉讓增值稅

上市公司：征收增值稅

《財政部 稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”)規(guī)定，金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

36號文附件三規(guī)定，下列金融商品轉讓收入免征增值稅，合格境外投資者(qfii)委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務;香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市a股;對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額;證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券;個人從事金融商品轉讓業(yè)務。

新三板掛牌公司：實務中存在爭議

部分省市(例如福建省稅務局、江西省稅務局)執(zhí)行口徑參照上市公司稅收政策處理，征收增值稅;部分省市(例如廈門市稅務局)執(zhí)行口徑視為股權轉讓，暫不征收增值稅。

六、股票轉讓印花稅

上市公司：征收印花稅

《財政部 稅務總局關于調整證券(股票)交易印花稅征收方式的通知》(財稅明電〔2008〕2號)規(guī)定，從2008年9月19日起，調整證券(股票)交易印花稅征收方式，將現行的對買賣、繼承、贈與所書立的a股、b股股權轉讓書據按千分之一的稅率對雙方當事人征收證券(股票)交易印花稅，調整為單邊征稅，即對買賣、繼承、贈與所書立的a股、b股股權轉讓書據的出讓方按千分之一的稅率征收證券(股票)交易印花稅，對受讓方不再征稅。

新三板掛牌公司：征收印花稅