一是聚焦重點領(lǐng)域。圍繞社會輿論和人民群眾關(guān)切，針對農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購利用、大宗商品(如煤炭、鋼材、電解銅、黃金)購銷、營利性教育機構(gòu)、醫(yī)療美容、直播平臺、中介機構(gòu)、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行業(yè)和領(lǐng)域，重點查處虛開(及接受虛開)發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為。

二是堅持風(fēng)險導(dǎo)向。以“信用+風(fēng)險”監(jiān)管為基礎(chǔ)，針對上述重點領(lǐng)域，強化稅收大數(shù)據(jù)風(fēng)險分析，根據(jù)稅收風(fēng)險適當(dāng)提高“雙隨機、一公開”抽查比例。堅持“無風(fēng)險不進戶”，防止任意執(zhí)法，未發(fā)現(xiàn)明顯稅收違法疑點和線索的，一般不確定為檢查對象，著力引導(dǎo)納稅遵從。

三是規(guī)范執(zhí)法程序。進一步規(guī)范稅務(wù)系統(tǒng)組織實施“雙隨機”抽查的方式方法，探索形成個案解剖式調(diào)研檢查、組織行業(yè)自查、實施重點檢查的稽查治理模式，切實整頓規(guī)范重點領(lǐng)域稅收秩序。認(rèn)真做好查補稅款的組織入庫工作，提升稽查執(zhí)法效果。堅持執(zhí)法公開透明，自覺接受社會監(jiān)督。

四是深化聯(lián)合監(jiān)管。積極參與市場監(jiān)管領(lǐng)域部門聯(lián)合隨機抽查工作機制，形成稅收共治合力。進一步健全完善稅務(wù)、公安、海關(guān)和人民銀行聯(lián)合打擊虛開騙稅部際協(xié)作機制，精準(zhǔn)有效打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報”等違法行為。進一步強化稅警協(xié)作，實行稅警雙方制度化、信息化、常態(tài)化聯(lián)合辦案，增強打擊力度，彰顯稅法權(quán)威。

一、2021年八個重點行業(yè)五大涉稅風(fēng)險全解析

(一)農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資及大宗商品貿(mào)易三個行業(yè)的核心仍是虛開風(fēng)險

農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資及大宗商品領(lǐng)域是虛開風(fēng)險的高發(fā)地帶，這三類企業(yè)虛開共同的動因均是進項不足。由于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)及鋼鐵、煤炭、合金等大宗商品生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)的原材料主要從個人、個體工商戶處購進、回收，通常無法取得進項發(fā)票，但是其下游企業(yè)又要求開具發(fā)票，因此這三類企業(yè)不得不尋找其他途徑彌補進項不足問題，從而形成虛開風(fēng)險。

1、農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資行業(yè)：違規(guī)開具收購發(fā)票、掛靠代開引發(fā)虛開風(fēng)險

農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免增值稅，同時農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)可以憑借農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來抵扣增值稅。但農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能在企業(yè)向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人收購時開具，并且在很多地區(qū)僅限于在本縣(市、區(qū))范圍內(nèi)使用。因此實踐當(dāng)中主要產(chǎn)生了兩種具有涉稅風(fēng)險的業(yè)務(wù)模式，第一種就是，收購企業(yè)并不直接從農(nóng)戶手中購入農(nóng)產(chǎn)品，而是由個別大戶從大量的農(nóng)戶手中收購農(nóng)產(chǎn)品，整合銷售至收購企業(yè)，收購企業(yè)憑借大戶提供的農(nóng)戶信息等證明等材料自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于抵扣。第二種是收購企業(yè)在外省市收購農(nóng)產(chǎn)品時，通過本省市從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人/單位信息申請開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于抵扣。這兩類業(yè)務(wù)中，稅務(wù)機關(guān)通常以票貨分離、不合農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具和抵扣規(guī)則為由追究收購企業(yè)虛開用于抵扣稅款發(fā)票的法律責(zé)任。

在廢舊物資行業(yè)，廢舊物資的來源除了少數(shù)來自于大型有資質(zhì)的生產(chǎn)企業(yè)以外，大多來自于社會生活，廢舊物資經(jīng)營者多是散戶或者投售人，無法開具增值稅專用發(fā)票，或者僅能開具3%的增值稅專用發(fā)票。自2008年以后，廢舊物資行業(yè)優(yōu)惠政策取消，源頭發(fā)票問題長期無法解決，行業(yè)稅負(fù)率居高不下。源頭無票問題導(dǎo)致了廢舊物資行業(yè)通過掛靠、代開發(fā)票等方式取得進項發(fā)票進行抵扣，而這類行為很容易引起涉稅風(fēng)險。掛靠、代開發(fā)票的業(yè)務(wù)模式當(dāng)中，都會產(chǎn)生貨物流、發(fā)票流、資金流三流不一致的問題，從而引起稅務(wù)機關(guān)的稽查，產(chǎn)生被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。

2、煤炭及鋼鐵企業(yè)：代開發(fā)票、掛靠經(jīng)營、融資貿(mào)易引發(fā)虛開風(fēng)險

由于煤炭資源的緊缺性，各個煤礦處在賣方市場，因此煤炭貿(mào)易企業(yè)、用煤企業(yè)在采購時無法取得足額的增值稅專用發(fā)票，同時，基于我國公路運輸主要由個體運力從事的現(xiàn)狀，煤炭購銷業(yè)務(wù)中發(fā)生的運輸成本無法取得足額的發(fā)票，因此煤炭貿(mào)易企業(yè)、用煤企業(yè)面臨企業(yè)所得稅和增值稅負(fù)擔(dān)過重的問題。為解決上述問題，多數(shù)煤炭貿(mào)易企業(yè)、用煤企業(yè)選擇通過第三方取得增值稅專用發(fā)票，進而引發(fā)虛開風(fēng)險。而其中最具爭議的涉嫌虛開的模式主要有兩種：

第一是掛靠模式，即小煤礦掛靠大型煤礦廠經(jīng)營，個體運力掛靠運輸企業(yè)名下，由被掛靠方根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況開具增值稅專用發(fā)票。由于掛靠方、被掛靠方法律意識薄弱，在達成口頭掛靠協(xié)議后疏于簽訂書面的掛靠合同，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對掛靠的真實性產(chǎn)生懷疑，進而認(rèn)定開受票企業(yè)雙方無真實業(yè)務(wù)，涉嫌虛開。

第二是第三方企業(yè)“如實代開”模式。即有資質(zhì)開具增值稅專用發(fā)票的第三方在煤炭采購、運輸業(yè)務(wù)完成后，根據(jù)交易實際情況代貨物銷售方或服務(wù)提供方向購買方開具增值稅專用發(fā)票。在此種模式中，盡管發(fā)票所載貨物/服務(wù)與實際交易情況相符，但由于可能存在資金回流、支付開票費的情況，稅務(wù)機關(guān)仍傾向于以虛開定性，甚至移送公安進入刑事程序。

在鋼鐵行業(yè)，鋼鐵企業(yè)的鋼材來源主要是鐵礦石和廢鋼，其中，廢鋼采購中存在的較大稅務(wù)風(fēng)險成為影響鋼鐵企業(yè)面臨的困境。廢鋼原料通常須要通過小型商戶進行匯集，而小型商戶無法開具專票，因此鋼鐵企業(yè)形成較為特殊的交易結(jié)構(gòu)，即小型商戶以回收企業(yè)名義與鋼鐵企業(yè)進行交易，而在運輸上則是約定小型商戶直接運送廢鋼至鋼鐵企業(yè)，以同時應(yīng)對零散的原料來源市場和發(fā)票開具問題。在這種交易模式下，稅務(wù)機關(guān)通常會認(rèn)為回收企業(yè)僅是“開票企業(yè)”，不認(rèn)為存在真實交易，此時鋼鐵企業(yè)取得的發(fā)票容易被認(rèn)定為虛開發(fā)票。

此外，煤炭和鋼鐵行業(yè)還存在貨物買賣被認(rèn)定為融資貿(mào)易，開具發(fā)票被認(rèn)定為虛開發(fā)票的風(fēng)險。在大宗商貿(mào)領(lǐng)域，由于部分企業(yè)在銀行融資困難，因而選擇從大型企業(yè)進行融資，為規(guī)避企業(yè)資金拆借的禁止規(guī)定，中小型煤炭、鋼鐵企業(yè)就與大型企業(yè)簽訂買賣合同，以買賣貨物形式掩蓋融資交易實質(zhì)，在此期間開具的發(fā)票將面臨被定性虛開的風(fēng)險。

3、電解銅及黃金企業(yè)：借委托加工“洗票”、“變票”引發(fā)虛開風(fēng)險

合金制品生產(chǎn)企業(yè)同樣存在進項不足的問題，但這條產(chǎn)業(yè)鏈上的虛開模式與農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資行業(yè)又有所不同。由于黃金理論上可以是生產(chǎn)合金的原材料，黃金本身又具有存儲空間相對小、價值高、易變現(xiàn)的特征，合金制品虛開呈現(xiàn)出獨特的“洗票”、“變票”問題。

首先，由于一些黃金加工店的銷售對象是個人消費者，不需要開具專票，也沒有取得進項票的需求。有些企業(yè)便利用這一現(xiàn)象，成立黃金貿(mào)易企業(yè)，與上游黃金供應(yīng)商簽訂購銷合同，支付購貨款并取得黃金進項票，但不實際購進貨物，再與下游黃金加工店簽訂購銷合同，收取銷貨款實現(xiàn)資金回籠，然后要求上游黃金供應(yīng)商直接將黃金交付給下游黃金加工店，同時不開具發(fā)票。富余的銷項票則虛開給下游電解銅生產(chǎn)企業(yè)。

這些電解銅生產(chǎn)企業(yè)實際上也沒有真實業(yè)務(wù)，它們成立的目的在于“洗票”、“變票”，即假借利用黃金生產(chǎn)電解銅合金，將取得的黃金進項票變更為電解銅合金銷項票。由于這些企業(yè)沒有真實加工，電費、水費等成本費用不合理，容易暴露風(fēng)險，近年來，還衍生出了利用委托加工掩蓋虛假生產(chǎn)的模式。即電解銅生產(chǎn)企業(yè)與異地企業(yè)簽訂委托加工協(xié)議，面對稅務(wù)稽查時，謊稱委托異地企業(yè)生產(chǎn)加工。電解銅生產(chǎn)企業(yè)通過上述操作，將電解銅合金發(fā)票虛開給下游合金制品生產(chǎn)企業(yè)，以此彌補下游企業(yè)進項不足的問題。

在這個產(chǎn)業(yè)鏈上，黃金貿(mào)易企業(yè)和電解銅生產(chǎn)企業(yè)都是風(fēng)險集中爆發(fā)點。對于黃金貿(mào)易企業(yè)，雖然其虛購黃金、銷售給黃金加工店的行為可以解釋為經(jīng)銷或一級批發(fā)，但其與下游電解銅生產(chǎn)企業(yè)的交易則存在明顯的票貨分離和資金回流現(xiàn)象，極易引發(fā)稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。對于電解銅生產(chǎn)企業(yè)來說，一方面稅務(wù)機關(guān)會通過實地檢查，調(diào)查其電費、水費等成本與開票規(guī)模是否相符。另一方面稅務(wù)機關(guān)會通過異地協(xié)查，對其虛構(gòu)的受托加工企業(yè)進行檢查。通過這兩種手段很容易查實生產(chǎn)加工系偽造，從而否認(rèn)發(fā)票開具有對應(yīng)的真實交易。此外，最下游的合金生產(chǎn)企業(yè)也存在如實代開或買票的問題，同樣可能遭到稅務(wù)稽查。

(二)教育、中介、醫(yī)療美容機構(gòu)隱匿收入、虛增成本引發(fā)偷逃稅風(fēng)險

隨著生活水平的提高，社會公眾對于非學(xué)歷性教育、培訓(xùn)、醫(yī)療美容、出國留學(xué)、房屋買賣等服務(wù)的需求大大增加，使得營利性教育、培訓(xùn)、醫(yī)療美容、專業(yè)中介等機構(gòu)迎來了快速發(fā)展。但是，隨之而來的是一系列偷逃稅行為。這類機構(gòu)的經(jīng)營特點在于：一是收入以現(xiàn)金、個人微信、支付寶轉(zhuǎn)賬為主要方式;二是客戶為個人沒有發(fā)票需求，機構(gòu)不主動提供發(fā)票而以收據(jù)替代;三經(jīng)營成本不易核算，支出的場地租賃費、專家授課費、手術(shù)費、藥品耗材成本等難以查證。

這些經(jīng)營特點導(dǎo)致上述機構(gòu)通過“隱匿收入、虛增成本費用”以逃避納稅義務(wù)的違法現(xiàn)象較為普遍，引起主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。同時，隨著靈活用工平臺這類新興業(yè)態(tài)的發(fā)展，教育、培訓(xùn)、醫(yī)療美容、中介等機構(gòu)也通過靈活用工平臺向講師、醫(yī)生、服務(wù)人員發(fā)放報酬，接受靈活用工平臺開具的發(fā)票。這種情形與傳統(tǒng)的勞務(wù)派遣有相似之處，均存在虛增人員報酬而虛開發(fā)票的潛在風(fēng)險。

(三)直播平臺、主播惡意“籌劃”引發(fā)偷逃稅風(fēng)險

疫情對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)帶來了巨大機遇。一時間，各類網(wǎng)紅名人、明星都加入直播領(lǐng)域，或進行表演，或帶貨銷售，為平臺、其個人創(chuàng)造了巨額收入。在網(wǎng)絡(luò)直播平臺發(fā)展之初，政府監(jiān)管并不完善，個人的納稅義務(wù)與平臺的扣繳義務(wù)規(guī)則不明確，納稅信息不公開不透明，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)直播平領(lǐng)域的稅收監(jiān)管薄弱。一些網(wǎng)紅、明星通過在稅收洼地注冊個人工作室以降低稅負(fù)，而部分甚至以“陰陽合同”的方式逃避稅款，引起稅務(wù)機關(guān)關(guān)注。

這些“籌劃”、“節(jié)稅”方案存在重大稅務(wù)風(fēng)險。就設(shè)立稅收洼地工作室而言，存在關(guān)聯(lián)交易、核定征收條件不符等風(fēng)險;而對于“陰陽合同”等方式，則明顯屬于隱匿收入惡意偷逃稅。

2021年5月25日起《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法(試行)》施行，要求直播營銷平臺向稅務(wù)機關(guān)報送直播間運營者、直播營銷人員的身份信息和其他涉稅信息，這就意味著不論是主播個人還是主播背后的運營公司的涉稅信息均將報送稅務(wù)機關(guān)，因此無論是直播平臺作為對主播個人進行個稅代扣代繳還是主播背后的運營公司進行申報或者代扣代繳均直接受到稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管，主播“花式避稅”的方法對稅務(wù)機關(guān)來說不再是秘密，稅收征管力度進一步加強。

(四)高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓引發(fā)個稅查補風(fēng)險

高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓是目前商事活動中比較常見的交易行為，其涉稅爭議主要體現(xiàn)在納稅義務(wù)發(fā)生時間與計稅依據(jù)兩個方面。實踐中，高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓普遍采取“陰陽合同”、“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易等方式進行惡意稅收籌劃逃避個稅，主要表現(xiàn)形式包括：

第一，簽訂“陰陽合同”，隱瞞真實的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、拆分收入以逃避個稅，面臨偷稅的行政責(zé)任風(fēng)險;第二，在稅收洼地設(shè)立個人獨資企業(yè)，通過核定征收降低稅負(fù)，但面臨核定違法而改為查賬征收的風(fēng)險;第三，在出臺財政返還政策的地方進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取地方財政返還，但面臨行政允諾違法、不能履行的風(fēng)險;第四，通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移被投資企業(yè)利潤，稀釋股權(quán)價值從而減少個稅負(fù)擔(dān)，但面臨納稅調(diào)整的風(fēng)險。

二、大數(shù)據(jù)稽查或引發(fā)行業(yè)風(fēng)險集中爆發(fā)

隨著“大數(shù)據(jù)”時代的來臨，稅務(wù)機關(guān)在稅收風(fēng)險管理的模式已經(jīng)由傳統(tǒng)依靠經(jīng)驗分析判斷向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變，稅務(wù)部門將充分運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實時取得納稅人全方位的涉稅信息并開展風(fēng)險分析篩查。在此背景下，某個企業(yè)的涉稅風(fēng)險一旦發(fā)生就將可能引發(fā)整個行業(yè)涉稅風(fēng)險的普遍爆發(fā)。如在2017年4月，國家稅務(wù)總局依托“金稅三期”發(fā)票稽核系統(tǒng)，識別到大量企業(yè)涉嫌“變名銷售”，由此引發(fā)了各地稅務(wù)局對石化企業(yè)展開了聲勢浩大的排查。

如今，“金稅四期”即將上線，將對各納稅主體的涉稅情況進行更全面的監(jiān)控，同時各監(jiān)管部門之間信息共享和核查的通道將更加通暢，此次，國家稅務(wù)總局提出針對農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工等重點領(lǐng)域，強化稅收大數(shù)據(jù)風(fēng)險分析，意味著這些行業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險將更加嚴(yán)峻。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<推進稅務(wù)稽查隨機抽查實施方案>的通知》(稅總發(fā)〔2015〕104號)，對于不同類別的企業(yè)，抽查的比例與頻次有一定的限制，本次國家稅務(wù)總局提出“適當(dāng)提高‘雙隨機、一公開’抽查比例”，表明對于上述重大領(lǐng)域稽查力度將加強，相關(guān)企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險無疑也會更高。

三、“稅警關(guān)銀”協(xié)作打擊虛開騙稅“三假”行動沒有結(jié)束的時間表

面對虛開、騙稅犯罪高發(fā)態(tài)勢，國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行自2018年8月開展了為期兩年的“雙打”專項行動。在專項行動中，稅務(wù)部門的專業(yè)優(yōu)勢、公安部門的偵查優(yōu)勢、海關(guān)部門的情報優(yōu)勢和人民銀行的數(shù)據(jù)優(yōu)勢得到有效發(fā)揮，形成全面覆蓋虛開騙稅所涉及主要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控打擊網(wǎng)絡(luò)?！半p打”專項對于虛開、騙稅犯罪打擊的效果顯著，截至2021年1月，累計查處涉嫌虛開騙稅企業(yè)32.23萬戶，涉及稅額850.15億元。此后，為強化對虛開騙稅違法犯罪行為的震懾效應(yīng)，形成對虛開騙稅違法行為的壓倒性高壓態(tài)勢，國家稅務(wù)總局等四部委聯(lián)合決定將專項行動時間延長至2021年6月底。而在2020年8月，國家稅務(wù)總局局長王軍在《求是》雜志撰文提出，對于涉稅違法行為，比如“三假”要緊盯不放，狠狠打擊。

此次，國家稅務(wù)總局提出，要深化聯(lián)合監(jiān)管，進一步健全完善稅務(wù)、公安、海關(guān)和人民銀行聯(lián)合打擊虛開騙稅部際協(xié)作機制，精準(zhǔn)有效打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報”等違法行為，這表明四部委聯(lián)合打擊虛開騙稅合作機制升級，并且沒有結(jié)束期限，這對于虛開、騙稅行為打擊力度更大、威力更強。

四、稅務(wù)稽查的稅收收入組織功能被著重強調(diào)

稅款征收是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。由于稅收具有無償性特征，僅通過債法誠實守信或行政法合作信賴原則的宣傳，難以保證稅款的據(jù)實征收，因此，稅務(wù)稽查是應(yīng)對偷、逃、抗、騙，保障國家稅收債權(quán)及時實現(xiàn)的必要手段。然而，在不同的階段，對于稅務(wù)稽查主要功能的定位有所不同。

過去，稅款征收主要通過日常征管實現(xiàn)，稅務(wù)稽查查補收入占全國稅收總收入比例有限，稅務(wù)稽查的主要功能被定位為懲治稅收違法行為。近年來，隨著金稅三期、成品油發(fā)票模塊等系統(tǒng)上線，稅務(wù)檢查、稽查的手段升級，結(jié)合四部委聯(lián)合打擊虛開騙稅行動的部署，稅務(wù)稽查查補稅款收入不斷創(chuàng)造新高，稅務(wù)稽查組織收入的功能被強化。

雖然最近兩年因?qū)嵤p稅降費，納稅人的實際稅負(fù)有所降低，一定程度上遏制了通過非法犯罪手段逃稅的現(xiàn)象，稅務(wù)稽查查補稅款收入有所回落，但稽查手段仍在不斷進步，稅收違法犯罪的風(fēng)險必定是不斷攀升的。企業(yè)不能存在僥幸心理，認(rèn)為稅務(wù)稽查力度逐漸衰落，恰恰相反，未來高壓打擊稅收違法犯罪將實現(xiàn)常態(tài)化，尤其是針對上述重大領(lǐng)域稅務(wù)稽查必將更加嚴(yán)格。此外，在減稅降費的大背景下，企業(yè)還需注意在不符合法定條件的情況下，通過虛假申報享受稅收優(yōu)惠的違法行為。

五、稽查風(fēng)暴或?qū)砼R，稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)的唯一生機

總局文件提出，“針對逃避稅問題多發(fā)的重點領(lǐng)域，適當(dāng)提高抽查比例，有序開展隨機抽查，精準(zhǔn)實施稅務(wù)監(jiān)管，打擊涉稅違法行為”。我們認(rèn)為，各地稅務(wù)機關(guān)一方面面臨著民眾打擊高收入人群偷稅漏稅的呼吁，另一方面也面臨著總局工作文件的壓力，雙重因素預(yù)示著地方上行業(yè)稅務(wù)稽查或全面鋪開，稽查風(fēng)暴或不日而至，相關(guān)行業(yè)、領(lǐng)域的企業(yè)、個人應(yīng)當(dāng)對其涉稅風(fēng)險引起重視，妥善應(yīng)對。結(jié)合總局文件，我們提醒關(guān)注以下五點：

(一)關(guān)注地區(qū)和行業(yè)的相關(guān)案例尋求借鑒

總局文件提出“探索形成個案解剖式調(diào)研檢查”，或意味著相關(guān)個案的處理、處罰結(jié)果將向社會公開，案件以及稽查經(jīng)驗或被制作成指導(dǎo)、示范案例予以宣傳。因此，相關(guān)行業(yè)、領(lǐng)域的企業(yè)、個人應(yīng)當(dāng)及時關(guān)注總局、各地稅局官網(wǎng)、官媒，留意發(fā)布的各類案件信息，通過案例研究、對比來發(fā)掘自身涉稅風(fēng)險點。

(二)強化數(shù)據(jù)風(fēng)險意識，積極開展自查工作

總局文件提出“強化稅收大數(shù)據(jù)風(fēng)險分析”發(fā)現(xiàn)稅收違法疑點和線索，即意味著通過金稅三期所呈現(xiàn)的企業(yè)進銷不符、稅負(fù)低于行業(yè)常水平等數(shù)據(jù)異?，F(xiàn)象進行重點核查，因此，企業(yè)一方面需要加強數(shù)據(jù)風(fēng)險意識，建立企業(yè)進銷存數(shù)據(jù)庫，另一方面則可以利用進銷存數(shù)據(jù)庫進行反向自查，對發(fā)現(xiàn)的漏洞及時彌補、自查補稅。

(三)建立、完善內(nèi)、外部合規(guī)審查制度，業(yè)務(wù)實現(xiàn)全程留痕

對內(nèi)部而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、完善發(fā)票管理、費用報銷、業(yè)務(wù)流程管理制度，全面審核進項發(fā)票、報銷憑證的合法性，審核業(yè)務(wù)資料留存的完備性，實現(xiàn)業(yè)務(wù)資料完備齊全、與進銷發(fā)票相匹配，報銷憑證與報銷內(nèi)容要素相符并能追溯到責(zé)任人。

對外部而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、完善供應(yīng)商、服務(wù)商審查制度，對供應(yīng)商、服務(wù)商資質(zhì)及完稅情況定期訪查，杜絕上游走逃、失聯(lián)現(xiàn)象發(fā)生。

(四)稅收籌劃應(yīng)合法合規(guī)，納稅人應(yīng)提升稅收遵從意識

一切稅收籌劃的邏輯起點是合法、合規(guī)。脫離稅法規(guī)制的籌劃方案最終將給企業(yè)、個人造成更大的經(jīng)濟損失。因此，企業(yè)、個人應(yīng)提升稅收遵從意識，對一些中介機構(gòu)出具的“籌劃方案”的合法性保持理性判斷。

(五)借助稅法專業(yè)人士的力量和支持

外部涉稅服務(wù)機構(gòu)是相關(guān)行業(yè)、領(lǐng)域的企業(yè)、個人尋求業(yè)務(wù)的得力助手，尤其是專業(yè)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師可以從會計、稅務(wù)與法律的多重角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理、個人交易行為中的稅務(wù)問題，幫助企業(yè)定期開展稅務(wù)健康檢查，幫助個人評估籌劃方案可行性、合法性，最終實現(xiàn)事前防范風(fēng)險、事后妥善應(yīng)對化解風(fēng)險的效果。

國家稅務(wù)總局稽查局局長2021年1月13日在接受媒體聯(lián)合采訪時透露

2021年稅務(wù)稽查的重點是“三假”違法行為

2021年，全國稅務(wù)機關(guān)將繼續(xù)嚴(yán)厲打擊“三假”等涉稅違法行為。這是國家稅務(wù)總局稽查局局長郭曉林1月13日在接受媒體聯(lián)合采訪時透露的。

據(jù)郭曉林介紹，“三假”涉稅違法行為是指沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”、沒有實際出口只為騙取退稅的“假出口”和不具備條件只為騙取疫情防控稅收優(yōu)惠政策的“假申報”。

在采訪中，郭曉林表示，2018年8月以來，國家稅務(wù)總局聯(lián)合公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行組織開展了打擊虛開、騙稅違法犯罪專項行動，截至目前，累計查處涉嫌虛開、騙稅企業(yè)32.23萬戶，挽回?fù)p失850.15億元人民幣，抓捕犯罪分子21532人，4312名犯罪嫌疑人主動投案自首。當(dāng)前“三假”案件具有六個方面突出特征：

(1)“空殼企業(yè)”成為虛開發(fā)票攫取非法利益的主要載體;

(2)“粗暴虛開”成為虛開團伙大肆違法犯罪的主要方式;

(3)“走逃失聯(lián)”成為不法分子逃避打擊的主要方法;

(4)“買單配票”成為目前騙取出口退稅的主要手段;

(5)“黃金制品”“軟件產(chǎn)品”成為騙稅分子謀取不法利益的新型道具;

(6)“虛假申報”成為騙取涉疫稅收優(yōu)惠政策的主要途徑。

這些涉稅違法行為嚴(yán)重危害了常的市場經(jīng)濟秩序，損害了稅收安全，必須予以堅決查處，嚴(yán)厲打擊。

郭曉林還透露，在嚴(yán)厲打擊涉稅違法的同時，稅務(wù)機關(guān)還建立了稅收違法“黑名單”制度(即《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》)，定期向社會公布重大稅收違法失信案件的當(dāng)事人信息。幾年來已累計公布“黑名單”案件9萬余件，相關(guān)信息全部推送至參與聯(lián)合懲戒部門依法使用。

郭曉林指出，打擊涉稅違法活動是一項長期而艱巨的任務(wù)，也是持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境的重要一環(huán)。特別是面對新冠肺炎疫情的沖擊，公平義的經(jīng)濟稅收秩序直接影響著企業(yè)創(chuàng)新活力。

來源：株洲市稅務(wù)局

稽查對象常見選定方式——

1、推送案源

一般省、市、縣稅務(wù)機關(guān)都設(shè)有風(fēng)險控制管理部門，日常會對電子底賬、“金三”數(shù)據(jù)進行分析，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)有異常變動需要稽查時，就會把相關(guān)信息和線索推送到稽查部門，稽查部門會對企業(yè)進行檢查。

對應(yīng)納稅人來說，需要留意日常納稅申報指標(biāo)在常區(qū)間，否則被選中的概率會大大增加。

2、檢舉案源

這類被檢舉的企業(yè)，由于舉報的信息一般比較準(zhǔn)。舉報的一般來源:競爭對手、公司內(nèi)部職員、職業(yè)舉報者、熱心群眾等。

更需要注意的是內(nèi)部接觸過財務(wù)及經(jīng)營信息的人員，掌握了企業(yè)更多的實際經(jīng)營數(shù)據(jù)，這種舉報更有針對性。

3、安排案源

安排案源，就是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)年度稽查工作任務(wù)安排，有重點的對轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)、行業(yè)進行定向檢查，確定案源。

比如，某地房地產(chǎn)企業(yè)納稅遵從力度不高，某地建筑企業(yè)納稅情況不樂觀，稅務(wù)機關(guān)會把這兩大行業(yè)作為本年度稽查工作重點，然后重點選取轄區(qū)內(nèi)的房產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)進行稅務(wù)檢查。

4、自選案源

稽查部門根據(jù)本級稅務(wù)機關(guān)制定的隨機抽查計劃，還有打擊偷逃騙坑虛開發(fā)票等計劃而確定的檢查對象。

若企業(yè)存在以下這些情況的，通常被稽查的可能性非常高：

(1)稅收風(fēng)險等級為高風(fēng)險的。

(2)2個年度內(nèi)2次以上被檢舉且經(jīng)檢查均有稅收違法行為的。

(3)受托協(xié)查事項中存在稅收違法行為的。

(4)長期納稅申報異常的。

(5)納稅信用級別為d級的。

(6)被相關(guān)部門列為違法失信聯(lián)合懲戒的。