企業(yè)研究開發(fā)費用可分為以下四種情況進(jìn)行加計扣除：

二、研發(fā)費加計扣除相關(guān)稅收政策

三、研發(fā)費用加計扣除相關(guān)涉稅風(fēng)險關(guān)注

1.不適用稅前加計扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計扣除(煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè))。

2.不適用加計扣除的活動

產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;對某項科研成果的直接應(yīng)用;商品化后為顧客提供的技術(shù)支持;對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程重復(fù)或簡單改變;市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);。

3.會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。

4.對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，進(jìn)行了加計扣除或攤銷。

5.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、分配不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確。

6.委托外部研究開發(fā)費用不符合規(guī)定，未進(jìn)行備案等。

7.未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查。

四、研發(fā)費用歸集范圍和要點

【注意事項】

1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

3.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受稅前加計扣除政策。

4.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

【資本化的定義(企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號及指南——無形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定)】

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性;

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

3.無形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性;

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

五、委外研發(fā)備案要點

根據(jù)要求，境內(nèi)外的委托外部研究開發(fā)費用需要去科技部門備案相關(guān)合同后委托方才可享受加計扣除優(yōu)惠。

1.境內(nèi)企業(yè)具體備案分以下兩種情況：

①如果受托方要享受免稅，科學(xué)技術(shù)部會在備案合同上加蓋專用章及合同登記編號，并將技術(shù)合同登記表的2到4聯(lián)全部交給企業(yè)，即1登記部門存根(科技部門留存)、2交技術(shù)出讓方(受托方留存)、3交技術(shù)受讓方(委托方留存)、4交財稅部門存查(享受免稅時使用);

②如果受托方僅是為了委托方享受研發(fā)加計時可以加計扣除而去備案，科學(xué)技術(shù)部會在備案合同上加蓋專用章及合同登記編號，并將技術(shù)合同登記表的2到3聯(lián)交給企業(yè)，即2交技術(shù)出讓方(受托方留存)、3交技術(shù)受讓方(委托方留存)。

2.境外企業(yè)具體備案方式：

企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

(一)企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件;

(二)委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

(三)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同;

(四)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

(五)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);

(六)當(dāng)年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

注：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。(境外研發(fā)人員費用，除非與企業(yè)有雇傭關(guān)系，否則不可加計扣除。)

3.委托境內(nèi)個人研發(fā)

委托個人研發(fā)的，按照《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)的規(guī)定，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

4.關(guān)聯(lián)方委外