二、案例分析

股權(quán)交易過(guò)程主要涉及所得稅和印花稅，印花稅是行為稅，只要簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，即發(fā)生納稅義務(wù)，不因股權(quán)退回而發(fā)生退稅;所得稅與交易是否完成以及是否有所得有關(guān)，如果交易沒(méi)有完成，也沒(méi)有所得，就不存在納稅義務(wù)，已經(jīng)繳納的所得稅就應(yīng)當(dāng)退還。根據(jù)國(guó)稅函2005130號(hào)文件第一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。第二條規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

上述文件雖然是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)人所得稅退稅的批復(fù)，但筆者認(rèn)為與企業(yè)所得稅政策原理相通，即退稅需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢;2、原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同被仲裁委員會(huì)或法院做出解除、停止執(zhí)行的裁決或判決;3、原價(jià)收回股權(quán)。如同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，就沒(méi)有了轉(zhuǎn)讓所得，a公司也就不存在納稅義務(wù)，已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅可以申請(qǐng)退還或者抵減。在實(shí)務(wù)中，由于很難判斷交易是否真實(shí)終止，主管稅務(wù)部門對(duì)此類退稅申請(qǐng)會(huì)非常謹(jǐn)慎，要求企業(yè)能夠提供股權(quán)交易終止的直接證據(jù)，比如仲裁書或者法院判決書，以佐證交易終止的真實(shí)性。

三、案例啟示