1.對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號(hào))第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。即比照非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出扣除，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

2.對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

稅喵提醒：

符合條件的混合投資業(yè)務(wù)，依照總局公告2013年第41號(hào)規(guī)定，分兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行所得稅處理，其中混合投資持有環(huán)節(jié)比照借款業(yè)務(wù)處理，收回環(huán)節(jié)比照債務(wù)重組業(yè)務(wù)處理。依照總局公告2013年第41號(hào)規(guī)定，混合投資按上述規(guī)定進(jìn)行所得稅處理，應(yīng)同時(shí)符合以下五個(gè)條件：

1.被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同);

2.有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

3.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

4.投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

5.投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

稅喵提醒：

總局公告2013年第41號(hào)對(duì)混合投資的所得稅處理未區(qū)分境內(nèi)、外投資者。針對(duì)境外投資者，總局公告2021年第17號(hào)規(guī)定，針對(duì)境外投資者在境內(nèi)進(jìn)行混合投資，如果符合上述五個(gè)條件，但同時(shí)符合以下兩種情形的除外：

1.該境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系;

2.境外投資者所在國家(地區(qū))將該項(xiàng)投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅。

同時(shí)符合上述1、2情形的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應(yīng)視為股息，不得進(jìn)行稅前扣除。

稅喵提醒：

1.境外投資者同時(shí)符合上述兩種情形的，雖然在混合投資的持有環(huán)節(jié)支付的利息不得進(jìn)行稅前扣除，但在收回混合投資環(huán)節(jié)，仍應(yīng)適用總局公告2013年第41號(hào)規(guī)定，即投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2.境內(nèi)被投資企業(yè)在向境外投資者支付利息，應(yīng)按股息紅利所得代扣代繳預(yù)的所得稅。

2013年10月的解析——

企業(yè)混合型投資收益應(yīng)交納所得稅

近日，山東省一家物流公司到當(dāng)?shù)貒惥终鞴懿块T咨詢。該公司于2012年9月向一棉紡企業(yè)投資700萬元，期限5年;棉紡企業(yè)自主經(jīng)營，每年向物流公司支付60萬元的固定利潤，第五年末棉紡企業(yè)歸還投資本金。2013年棉紡公司在發(fā)生虧損的情況下，仍于9月份支付固定利潤60萬元。物流公司取得的固定利潤是否可以按取得紅利享受免稅規(guī)定?

企業(yè)所得稅法確有投資收益免稅的規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例指出，企業(yè)所得稅法所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?？梢?，適用投資收益免稅規(guī)定的投資僅為直接投資，這一規(guī)定的目的主要是鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行直接投資，參與生產(chǎn)經(jīng)營，而該物流企業(yè)并不參與棉紡企業(yè)經(jīng)營，并在棉紡企業(yè)虧損的情況下仍收取固定利潤，不屬于直接投資，因此不能適用投資收益免稅的規(guī)定。

從該物流企業(yè)投資的特點(diǎn)來看，該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)該屬于債權(quán)投資業(yè)務(wù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按41號(hào)公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息);

(二)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

(三)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

(四)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

(五)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。