初始確認(rèn)：購(gòu)置資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)憑據(jù)要合規(guī)

在核定征收方式下，因無法準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，企業(yè)的企業(yè)所得稅由核定應(yīng)稅所得率，或核定應(yīng)納稅所得額確定。一般來說，購(gòu)置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并不影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而在查賬征收方式下，購(gòu)置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除資產(chǎn)折舊(攤銷)額的基礎(chǔ)，也影響著應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

需要注意的是，稅收實(shí)務(wù)中，企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)，應(yīng)依法取得發(fā)票等憑據(jù)，否則，該資產(chǎn)計(jì)提的折舊(攤銷)額不可稅前扣除。因此，核定征收改為查賬征收后，企業(yè)須關(guān)注購(gòu)置資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的憑據(jù)是否合法。

17號(hào)公告第四條第一款明確，企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，可以憑企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。結(jié)合這項(xiàng)規(guī)定和實(shí)際情況，筆者提醒，企業(yè)須關(guān)注發(fā)票應(yīng)取得而未取得、發(fā)票遺失等特殊情況下，如何確定購(gòu)置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

當(dāng)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票時(shí)，根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，企業(yè)有權(quán)要求對(duì)方補(bǔ)開發(fā)票，并以發(fā)票作為購(gòu)置資產(chǎn)的入賬憑證，確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

當(dāng)發(fā)票遺失時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票種類采取不同的處理方式。

如果企業(yè)遺失的是增值稅專用發(fā)票(或機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào))第四條規(guī)定，如果同時(shí)丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，企業(yè)可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。如果丟失抵扣聯(lián)，企業(yè)可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。如果丟失發(fā)票聯(lián)，企業(yè)可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。

如果企業(yè)遺失的是增值稅普通發(fā)票，可根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》(2019年修訂)第五十五條規(guī)定，取得原開具發(fā)票單位蓋有公章的發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

如確實(shí)無法提供發(fā)票，結(jié)合17號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)可憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

舉例來說，甲企業(yè)2018年度~2020年度，所得稅采取核定征收方式，2021年度起，改為查賬征收方式。2018年12月，甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)買一臺(tái)單位價(jià)值600萬元的機(jī)器設(shè)備，稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，企業(yè)采用平均年限法計(jì)提折舊。

那么，甲企業(yè)在購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)向乙企業(yè)索要發(fā)票，并按照發(fā)票載明金額確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。特殊情況下，假設(shè)2021年乙企業(yè)常經(jīng)營(yíng)，如果甲企業(yè)在購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)未及時(shí)索取發(fā)票，那么，甲企業(yè)應(yīng)要求乙企業(yè)補(bǔ)開發(fā)票作為購(gòu)置資產(chǎn)的入賬憑證，確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ);如果甲企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)已取得發(fā)票，但不慎遺失，那么，甲企業(yè)可取得加蓋乙企業(yè)發(fā)票專用章的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，或加蓋公章的增值稅普通發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為購(gòu)置資產(chǎn)的入賬憑證，確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

如果2021年乙企業(yè)已經(jīng)注銷，甲企業(yè)未及時(shí)取得發(fā)票，那么，甲企業(yè)可憑其購(gòu)置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

后續(xù)計(jì)量：折舊(攤銷)年限要準(zhǔn)確

除初始確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)外，資產(chǎn)折舊(攤銷)方法、年限和殘值等，也都影響著資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的后續(xù)計(jì)量和應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

17號(hào)公告第四條第二款明確，企業(yè)核定征收期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征收后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

接上例，假設(shè)2018年12月，甲企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備的會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)折舊年限為5年，稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年。2021年度改為查賬征收后，該設(shè)備總使用年限為10年。由于該設(shè)備已投入使用2年，那么，該資產(chǎn)的剩余折舊年限為8年。

需要注意的是，核定征收期間，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算出的折舊(攤銷)額，如果應(yīng)當(dāng)計(jì)提但未計(jì)提的，不能在改為查賬征收的當(dāng)期及以后年度稅前扣除。