問(wèn)題一：2019年12月份購(gòu)入a設(shè)備，實(shí)際支付款項(xiàng)100萬(wàn)元，直至2021年未能取得發(fā)票。2021年改為查賬征收后，a設(shè)備能否稅前扣除折舊，如何確定計(jì)稅基礎(chǔ)?

問(wèn)題二：2018年12月購(gòu)入b生產(chǎn)設(shè)備(最低折舊年限為10年，不考慮凈殘值)，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額100萬(wàn)元，2019年、2020年因企業(yè)所得稅核定征收，因此企業(yè)一直未計(jì)提折舊，2021年改為查賬征收后，稅前扣除折舊時(shí)，如何確定折舊年限?10年還是8年?

總局公告2021年第17號(hào)針對(duì)上述問(wèn)題明確如下：

一、企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

依照17號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入a設(shè)備，雖不能取得發(fā)票，但可按實(shí)際支付金額作為該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)提并在稅前扣除折舊。

稅喵提醒：

17號(hào)公告關(guān)于不能取得發(fā)票情況下，如何確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定，實(shí)務(wù)中應(yīng)注意以下風(fēng)險(xiǎn)：

1.若購(gòu)入設(shè)備當(dāng)期未能取得發(fā)票，改為查實(shí)征收后應(yīng)積極爭(zhēng)取對(duì)方補(bǔ)開發(fā)票，以規(guī)避稅企之間就計(jì)稅基礎(chǔ)金額的確定產(chǎn)生歧義。

2.應(yīng)注意留存企業(yè)真實(shí)購(gòu)入設(shè)備及所購(gòu)設(shè)備已投入使用等相關(guān)資料，以規(guī)避稅企業(yè)之間就采購(gòu)設(shè)備真實(shí)性產(chǎn)生歧義。

3.如果合同(協(xié)議)、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等方記載金額各不相同，17號(hào)公告并未明確如何確定所購(gòu)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，此種情況下應(yīng)關(guān)注未來(lái)新文件及當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定。

依照17號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入b設(shè)備，2021年改為查賬征稅后，可按剩余折舊年限8年稅前扣除折舊。同時(shí)應(yīng)注意，企業(yè)2021年及以后年度扣除折舊的基數(shù)為80萬(wàn)元，而不能以100萬(wàn)元為稅前扣除折舊的基數(shù)。

綜上，企業(yè)所得稅由核定改查賬征收，不僅涉及稅前扣除折舊計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，而且涉及折舊年限的確定?？偩?7號(hào)公告的處理規(guī)定一方面體現(xiàn)出了有利于納稅人的原則，另一方面體現(xiàn)出了資產(chǎn)無(wú)論在核定征收期間還是查賬征收期間，均應(yīng)計(jì)提折舊的思路。

來(lái)源：理稅有道 作者：稅喵

企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)回查賬征收的稅務(wù)處理

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅管理，積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。

納稅人企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，不僅僅是征收方式的轉(zhuǎn)變，還需要對(duì)其納稅年度的界定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損的處理等事項(xiàng)進(jìn)行處理。

一、納稅年度的界定

納稅人企業(yè)所得稅征收方式按年確定，以查賬征收為原則，核定征收為例外。《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

納稅人企業(yè)所得稅由核定征收轉(zhuǎn)回查賬征收的，需要自轉(zhuǎn)回查賬征收公歷年度的1月1日起依法進(jìn)行賬簿核算調(diào)調(diào)整和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，確保年度的一致性。

二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)不僅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要條件，也是納稅人企業(yè)所得稅涉稅處理的重要內(nèi)容。納稅人核定征收企業(yè)所得稅的，一般情況下是不需要考慮資產(chǎn)的稅務(wù)處理。當(dāng)納稅人企業(yè)所得稅征收方式由核定征收轉(zhuǎn)回查賬征收時(shí)，納稅人存量資產(chǎn)的稅務(wù)處理，直接影響企業(yè)所得稅額的計(jì)算。

2021年6月，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))規(guī)定，2021年及以后年度匯算清繳，納稅人企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、折舊(攤銷)期限的確定等稅務(wù)處理按照以下規(guī)則進(jìn)行：

1.企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

三、以前年度虧損的處理

實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人,其以前年度應(yīng)彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)的虧損不能在核定征收年度彌補(bǔ)。但在以后轉(zhuǎn)換為查賬征收年度時(shí),在政策規(guī)定的期限內(nèi)仍可繼續(xù)彌補(bǔ)虧損。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))規(guī)定,采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下:

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))規(guī)定,應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

企業(yè)征收方式由查賬征收改為核定征收,其實(shí)行核定征收年度的應(yīng)納稅所得額不得用于彌補(bǔ)此前年度發(fā)生的尚在法定彌補(bǔ)虧損期內(nèi)的虧損;此前實(shí)行查賬征收期間發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn),用以后再次采取查賬征收方式年度取得的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ),彌補(bǔ)期限應(yīng)自發(fā)生虧損年度的次年起連續(xù)計(jì)算,最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

來(lái)源：凡人小站 作者：李欣

企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收的銜接處理

隨著稅務(wù)管理越來(lái)越規(guī)范，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反規(guī)定擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍、按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小“一刀切”地開展核定征收情況進(jìn)行了清理整頓，要求企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)為查賬征收。

一、核定征收企業(yè)所得稅的范圍

(一)可以核定的情形

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)200830號(hào))的第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)當(dāng)理由的。

(二)不得核定征收的企業(yè)或行業(yè)

為了加強(qiáng)對(duì)特定行業(yè)或特定企業(yè)的所得稅管理，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)200830號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函2009377號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào))規(guī)定，以下“特定納稅人”不得實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅：

1.享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)，以及符合條件的小型微利企業(yè))。

2.匯總納稅企業(yè)。

3.上市公司。

4.銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)。

5.會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

6.專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

7.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)200931號(hào))第四條規(guī)定：企業(yè)出現(xiàn)《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理，并逐步規(guī)范，同時(shí)按《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。

對(duì)上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍;對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。

二、征收方式轉(zhuǎn)換中收入與成本的銜接處理

實(shí)務(wù)中，核定征收企業(yè)絕大多數(shù)是采取按經(jīng)營(yíng)收入乘以應(yīng)稅所得率的方式計(jì)算企業(yè)所得稅。在這種情況下，企業(yè)由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，其在核定年度已經(jīng)確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)收入通常不涉及稅務(wù)銜接處理。但是，對(duì)于部分特定企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)收入方面存在著較大的差異，在納稅申報(bào)時(shí)不能簡(jiǎn)單地按照改為查賬征收后的會(huì)計(jì)賬面數(shù)字進(jìn)行確認(rèn)收入和成本，而是需要進(jìn)行相應(yīng)的銜接調(diào)整，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)繳稅。

以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，企業(yè)預(yù)收的售房款在會(huì)計(jì)上記入“預(yù)收賬款”科目，按稅法規(guī)定繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)”的借方，由于開發(fā)產(chǎn)品并未完工，此時(shí)會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)相應(yīng)的收入、成本和稅金及附加，從而影響當(dāng)期損益。但是，根據(jù)國(guó)稅發(fā)200931號(hào)的規(guī)定，即使開發(fā)產(chǎn)品尚未完工，只要企業(yè)通過(guò)式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，就應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)上確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn);另外，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷售開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。鑒于會(huì)計(jì)與稅法對(duì)預(yù)售收入以及相應(yīng)稅金及附加的處理存在前述差異，如果房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目預(yù)售階段實(shí)行核定征收，在項(xiàng)目完工時(shí)調(diào)整為查賬征收，就會(huì)涉及到較為復(fù)雜的銜接處理問(wèn)題。

三、征收方式轉(zhuǎn)換中資產(chǎn)的銜接處理

企業(yè)在按收入總額核定定率和按核定定額征收企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)成本費(fèi)用支出額、扣除額不能準(zhǔn)確核算，成本費(fèi)用的真實(shí)性不能確定。因此，當(dāng)納稅人由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后，應(yīng)當(dāng)對(duì)核定征收期間結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的成本費(fèi)用進(jìn)行合法性、真實(shí)性分析，提供以后年度允許稅前扣除的資產(chǎn)歷史成本資料，并以此確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。在確定計(jì)稅基礎(chǔ)的過(guò)程中，資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的發(fā)票就顯得非常重要。在核定征收的情況下，購(gòu)入資產(chǎn)沒有發(fā)票時(shí)也不影響核定征收應(yīng)納稅額。但是，轉(zhuǎn)為查賬征收后，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)要以發(fā)票為基礎(chǔ)確定。

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等長(zhǎng)期資產(chǎn)，核定年度無(wú)論是會(huì)計(jì)上是如何處理的，在轉(zhuǎn)為查賬征收后，應(yīng)從資產(chǎn)投入時(shí)至轉(zhuǎn)為查賬征收上月為止計(jì)算已經(jīng)使用年限。固定資產(chǎn)等在查賬征收剩余的折舊(攤銷)年限，等于以不低于稅法規(guī)定的最低使用年限減去已經(jīng)使用年限;固定資產(chǎn)等在查賬征收時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)減去已使用年限內(nèi)按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊(攤銷)額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))“四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題”規(guī)定：

1.企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

四、征收方式轉(zhuǎn)換后查賬征收年度盈利不得彌補(bǔ)核定征收年度會(huì)計(jì)賬目虧損

在核定征收方式下，無(wú)論企業(yè)實(shí)際是盈利還是虧損，均按核定的數(shù)額繳納企業(yè)所得稅，即稅法不確認(rèn)企業(yè)核定年度的虧損。因此，企業(yè)由核定征收方式改為查賬征收，其核定年度會(huì)計(jì)核算中的虧損不得在查賬征收年度進(jìn)行彌補(bǔ)。與此對(duì)應(yīng)，如果企業(yè)從查賬征收轉(zhuǎn)為核定征收，核定征收年度核定的應(yīng)納稅所得額也不得彌補(bǔ)之前查賬征收年度的虧損。

五、征收方式當(dāng)年的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)200830號(hào))的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定，對(duì)符合查賬征收條件的納稅人要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是按年計(jì)算，鑒定的期限應(yīng)當(dāng)從當(dāng)年1月1日開始。如果改變征收方式是在第一季度申報(bào)期后進(jìn)行的，因一季度已經(jīng)按照核定征收方式申報(bào)繳納了所得稅，這就涉及到改變征收方式當(dāng)年已繳所得稅的處理。