針對企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)明確：“企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ)?！彼?，核定期間未取得發(fā)票的，只要是真實發(fā)生的，后期開票相應(yīng)確認的成本費用允許稅前扣除。

特別提醒：企業(yè)所得稅核定期間未取得發(fā)票，千萬不要再去從別處找發(fā)票，不僅會弄巧成拙，反而會被認定為虛開發(fā)票，以至于涉嫌犯罪。

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀宏奎

2018年6月的解讀——

建筑企業(yè)自核定征收改為查賬征收前的收入處理

在國地稅合并后，因稅收征管規(guī)范的需要，有不少核定定率征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)可能需要改為查賬征收企業(yè)所得稅。在建筑企業(yè)自核定征收改為查賬征收期間的以下三種收入如何處理：工程已完工且已經(jīng)決算但未收工程款的處理；已經(jīng)完工且未決算項目的收入處理；未完工的在建項目的收入成本處理。肖太壽博士就以上三個涉稅問題的收入處理技巧管總結(jié)如下。

（一）核定征收期間，工程已完工且已經(jīng)決算但未收工程款的處理：開票給發(fā)包方按核定征收處理

由于核定征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)在核定征收企業(yè)所得稅期間，往往會計核算不健全，成本核算不準確，大量的成本沒有發(fā)票只有白條入成本，所以核定征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)一旦改為查賬征收企業(yè)所得稅的情況下，在核定征收期間的建筑企業(yè)發(fā)生的施工勞務(wù)已經(jīng)決算且未收工程款，等到查賬征收企業(yè)所得稅期間才收到核定征收期間已決算的發(fā)包方拖欠的工程款，建筑企業(yè)要按照查賬征收方式計算企業(yè)所得稅，將繳納繳高的企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局2018年公告第28號）第十二條企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。基于此稅收政策規(guī)定，建筑企業(yè)在查賬征收企業(yè)所得稅期間，對核定征收企業(yè)所得稅期間已經(jīng)發(fā)生的成本支出，通過從第三方購買的發(fā)票不可以作為稅前扣除憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

因此，為了降低企業(yè)所得稅負擔，規(guī)避稅收風險，建筑企業(yè)在核定征收企業(yè)所得稅期間發(fā)生的與發(fā)包方已經(jīng)工程結(jié)算且發(fā)包方拖欠的工程結(jié)算款，在改為查賬征收之前，一定要開發(fā)票給發(fā)包方按照核定定率征收企業(yè)所得稅的辦法，結(jié)清企業(yè)所得稅。

（二）核定征收期間已經(jīng)完工未決算項目的收入處理：改為查賬征收前進行決算，按核定征收處理

1、建筑企業(yè)在稅法上已經(jīng)完工未決算項目的的企業(yè)所得稅收入確定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函2008875號第二條企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。其中提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測量；（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；（3）發(fā)生成本占總成本的比例?；谝陨隙愂照咭?guī)定，建筑企業(yè)在核定征收期間已經(jīng)完工未決算的項目，根據(jù)完工百分比法確認企業(yè)所得稅收入的辦法規(guī)定，已經(jīng)構(gòu)成企業(yè)所得稅收入確認和依法繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。

2、建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項目的增值稅收入或增值稅納稅義務(wù)時間的確定

財稅201636號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》四十五條第一項規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。基于此稅收政策規(guī)定，建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項目的增值稅納稅義務(wù)時間確定分為以下兩種情況：

第一，如果建筑企業(yè)與發(fā)包方的建筑合同中沒有約定：工程款支付的時間為工程決算后支付，則建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項目的增值稅納稅義務(wù)時間為建筑服務(wù)完成的當天。

第二，如果建筑企業(yè)與發(fā)包方的建筑合同中約定以下內(nèi)容：工程款支付的時間為工程決算后支付，則建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項目的增值稅納稅義務(wù)時間為建筑企業(yè)與發(fā)包方進行決算后收到工程款的時間。

3、建筑企業(yè)核定征收期間已經(jīng)完工未決算項目的企業(yè)所得稅收入處理

通過以上建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項目的企業(yè)所得稅和增值稅收入的確定分析可知，建筑企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅期間發(fā)生的已經(jīng)完工未決算項目，已經(jīng)發(fā)生企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，基于核定征收企業(yè)所得稅期間的建筑企業(yè)，一般會計核算不健全，發(fā)生的成本支出都沒有發(fā)票，大部分成本支出都是白條收據(jù)入賬的考慮，在改為查賬征收企業(yè)所得稅之后，為了避免多繳納企業(yè)所得稅的風險，建議建筑企業(yè)在核定征收企業(yè)所得稅改為查賬征收前，務(wù)必與發(fā)包方進行工程決算，向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，按核定定率征收企業(yè)所得稅處理。

（三）核定征收期間未完工的在建項目的收入成本處理：按核定和查賬征收劃段處理

實際中，建筑企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅期間的未完工的在建項目是指：已經(jīng)完工的部分工程已經(jīng)結(jié)算但未支付工程款或者已經(jīng)完工的部分工程未結(jié)算，未完工的部分工程在建筑企業(yè)改為查賬征收期間進行繼續(xù)施工的項目。因此，對于核定征收期間未完工的在建項目的收入處理，分兩種情況處理：

第一，對于已經(jīng)完工的部分工程已經(jīng)結(jié)算但未支付工程款或者已經(jīng)完工的部分工程未結(jié)算的項目，按照本文“（一）核定征收期間，工程已完工且已經(jīng)決算但未收工程款的處理：開票給發(fā)包方按核定征收處理”和（二）“核定征收期間已經(jīng)完工未決算項目的收入處理：改為查賬征收前進行決算，按核定征收處理”中的處理方法進行處理；