（一）《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

（三）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)），規(guī)定了主要資產(chǎn)損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、條件，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策進(jìn)行了明確，是資產(chǎn)損失的實(shí)體性文件。

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號(hào))規(guī)定了資產(chǎn)損失稅前扣除程序、證據(jù)和管理方面的規(guī)定，該公告第四條、第七條、第八條、第十三條有關(guān)資產(chǎn)損失證據(jù)資料、會(huì)計(jì)核算資料、納稅資料等相關(guān)資料報(bào)送的內(nèi)容現(xiàn)已廢止。

（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題進(jìn)行了明確。

（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）就金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失所得稅前扣除問(wèn)題進(jìn)行了明確。

（七）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）明確取消企業(yè)資產(chǎn)損失報(bào)送資料，明確企業(yè)資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橐螅m用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

(八）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)），自2018年12月28日實(shí)施。附件《取消的稅務(wù)證明事項(xiàng)目錄》第2項(xiàng)中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料，原規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失時(shí)，需留存?zhèn)洳橹薪闄C(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。取消后的辦理方式：不再留存，改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明和相關(guān)材料。第3項(xiàng)專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)（報(bào)告）或中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)報(bào)告，原規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除特定損失時(shí)，需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。取消后的辦理方式：不再留存。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。

二、企業(yè)資產(chǎn)損失適用什么原則？

企業(yè)資產(chǎn)損失以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則進(jìn)行稅前扣除，輔之于相關(guān)性原則、真實(shí)性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進(jìn)行具體判斷和確認(rèn)。

(一）權(quán)責(zé)發(fā)生制是指屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（二）相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。

（三）合法性原則是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實(shí)體法，如果是非法經(jīng)營(yíng)行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定可以作為會(huì)計(jì)損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會(huì)計(jì)處理為前置條件，同時(shí)還應(yīng)完成申報(bào)程序，即按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。

（四）真實(shí)性原則是指納稅人申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明，損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或者符合法定確認(rèn)條件的、足夠且適當(dāng)?shù)膽{證。任何不是實(shí)際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。

（五）合理性原則指損失應(yīng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。判斷資產(chǎn)損失是否合理主要有三個(gè)方面：一是資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)讓是否具有合理的商業(yè)目的；二是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允、公平；三是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過(guò)程是否符合市場(chǎng)規(guī)律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務(wù)為主要目的的資產(chǎn)損失，均應(yīng)按合理性原則進(jìn)行納稅調(diào)整。

（六）確定性原則指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。比如法定資產(chǎn)損失由于不是實(shí)際發(fā)生的，其損失金額是推理、估算出來(lái)的，因此，一方面要求企業(yè)提供（申報(bào)）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失發(fā)生的過(guò)程，另一方面還要求企業(yè)提供（申報(bào)）的證據(jù)材料能夠證明損失金額的估算、推理過(guò)程完整、合理，且符合邏輯。

三、“資產(chǎn)損失”的“資產(chǎn)”是如何定義的？

資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的資產(chǎn)，25號(hào)公告第五十條規(guī)定，凡本公告沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

四、資產(chǎn)損失是如何分類的？資產(chǎn)損失的扣除年度是如何規(guī)定的？

按照企業(yè)所得稅分類管理的原則將資產(chǎn)損失分類為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

1.實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。

2.法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)留存證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,屬于法定資產(chǎn)損失，只能在申報(bào)年度扣除，不存在追補(bǔ)扣除問(wèn)題。

五、資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是如何規(guī)定的？

無(wú)論是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進(jìn)行申報(bào)外，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則，不得在稅前扣除。換句話說(shuō)，資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是稅前扣除的前置條件，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。這樣處理的目的一方面是督促、引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會(huì)計(jì)處理年度一致起來(lái)，從而減少稅會(huì)之間差異。另一方面是從會(huì)計(jì)信息披露角度考慮，會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松，如果會(huì)計(jì)上沒(méi)有將其確認(rèn)為損失，稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。

六、追補(bǔ)后發(fā)生多繳稅款或虧損如何處理？

多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵扣。

七、對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)如何申報(bào)資產(chǎn)損失？

實(shí)行雙向申報(bào)管理制度，鑒于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額等實(shí)際情況，25號(hào)公告第十一條要求，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的損失除了向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)，再由總機(jī)構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。

八、無(wú)形資產(chǎn)的損失是否可以在稅前扣除？

可以。

九、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，需要報(bào)送哪些資料？

2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

十、根據(jù)25號(hào)公告，哪些資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報(bào)的方式留存?zhèn)洳?？哪些資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式留存?zhèn)洳椋?/p>

（一）清單申報(bào)

1、企業(yè)在常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而常報(bào)廢清理的損失；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

（二）專項(xiàng)申報(bào)

前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

十一、為方便稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失檢查，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做哪些準(zhǔn)備？