關(guān)于企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅的規(guī)定

按營改增的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅，但必須符合下列條件：

首先，必須是企業(yè)集團(tuán)。什么是企業(yè)集團(tuán)，2018年9月1日以前，企業(yè)集團(tuán)按《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》。9月1日后，企業(yè)按《關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)的名稱中使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，且集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團(tuán)母公司公示”欄目向社會公示。

這里要注意將企業(yè)集團(tuán)與關(guān)聯(lián)企業(yè)區(qū)分開來。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的單位是關(guān)聯(lián)企業(yè)，但并不是所有的關(guān)聯(lián)企業(yè)都是企業(yè)集團(tuán)的成員單位。

其次、資金必須來源金融機(jī)構(gòu)或債券購買方。企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還的資金必須來源于金融機(jī)構(gòu)的貸款，或者企業(yè)自己發(fā)行債券。除了這兩個資金來源的渠道，其他的資金來源不享受該稅收優(yōu)惠政策。比如，向其他企業(yè)的借款。

第三，借款方可以是企業(yè)集團(tuán)，也可以是企業(yè)集團(tuán)的核心公司（不是企業(yè)集團(tuán)核心公司的借款不享受該稅收優(yōu)惠政策）。

第四、使用借款的單位是企業(yè)集團(tuán)，或企業(yè)集團(tuán)的下屬單位。

第五、由企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心公司借款給下屬單位；也可以由集團(tuán)所屬財務(wù)公司借款給集團(tuán)內(nèi)下屬單位。借款應(yīng)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同

第六、借款使用單位支付的利息不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。

政策法律依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確若干營業(yè)稅問題的公告》 財稅〔2016〕36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（簡稱36號文）

除了企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策之外，2019年2月3日財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）。該文件的第三條明確規(guī)定，“自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅?！?/p>

從對該規(guī)定的分析來看，主要包含了以下幾個方面的內(nèi)容：

首先適用對象是企業(yè)集團(tuán)及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間，也就是說，只要是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位都可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。這與企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策不同。統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策強(qiáng)調(diào)資金必須是集團(tuán)公司與集團(tuán)的核心企業(yè)從銀行的借款，或發(fā)行債券的收入。由企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)公司，或企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)借給企業(yè)集團(tuán)的其它單位。

其次，對于資金的來源，此項優(yōu)惠政策沒有做出規(guī)定，也就是說資金可以來源于企業(yè)向銀行的貸款，也可以是企業(yè)發(fā)行債券的收入，還可以是企業(yè)的自有資金。這一規(guī)定與統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策也不一樣。統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的資金必須來自于銀行的借款或者自行發(fā)行債券的收入。

第三，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間資金的借貸必須是無償?shù)摹Q句話說借錢不用付利息。這一規(guī)定與統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策仍然不一樣，統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間，借貸資金的利息不能高于銀行的貸款利息，或者支付的債券票面利利率水平。

第四，稅收優(yōu)惠政策自2019年2月1日至2020年12月31日，總共不到兩年的時間。

第五，2019年2月1日前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間發(fā)生的無償借貸行為可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。換句話說，該項稅收優(yōu)惠政策可以溯及既往。

第六，該稅收優(yōu)惠政策政策與統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅優(yōu)惠政策是兩項優(yōu)惠政策，不存在相互替代關(guān)系。