一、延期繳納稅款的適用情形

《稅收征收管理法》第三十一條第二款規(guī)定“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月?！薄抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第四十一條進(jìn)一步明確了特殊困難的情形：（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

從上述規(guī)定可知，申請延期繳納稅款應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

1、不能按期繳納稅款；

2、以下任意一種情形：

（1）發(fā)生不可抗力，導(dǎo)致發(fā)生了較大損失，常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響；

（2）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

上述第1條不能按“期”的期，是指“法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限”。

因此，凡是有確定的期限，而納稅人在確定的期限之前由于特殊困難沒有足夠資金繳納稅款的，都可以根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定申請延期繳納稅款。

二、稽查查補(bǔ)稅款是否可以申請延期繳納

（一）稽查查補(bǔ)稅款有確定的期限，符合延期繳納稅款的前提條件

根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》、《全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣》以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)稽查終結(jié)，稽查部門要求納稅人補(bǔ)繳稅款的，通常會向納稅人作出《稅務(wù)處理決定書》（也有一部分稽查部門會作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書）），明確要求納稅人在收到《稅務(wù)處理決定書》后十五日內(nèi)繳清應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅款和滯納金或者提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保，也是因?yàn)榛椴块T這一明確的納稅期限，導(dǎo)致很多納稅人喪失了對《稅務(wù)處理決定書》的行政復(fù)議權(quán)和行政訴訟權(quán)（具體原因可以見《案例｜“先繳稅后復(fù)議再訴訟”規(guī)則的突破》）。

而稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款，我們通常第一印象都會覺得這是納稅人故意漏繳、少繳，才被稽查部門稽查要求補(bǔ)繳，但是事實(shí)并非如此。在實(shí)踐中，稽查部門下發(fā)的《稅務(wù)處理決定書》在復(fù)議階段被撤銷以及在訴訟階段被撤銷大量存在，這說明，稽查部門作出的要求納稅人補(bǔ)繳稅款的決定并非全部確，就如2019年11月14日國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》所載，并非所有的異常抵扣憑證都是“非法”和“虛開”的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的，仍然可以抵扣。

稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款也需要一個(gè)柔性的救濟(jì)方式，如果稅額較大，期限又短，等于直接就定下了納稅人的過錯(cuò)，納稅人在短期內(nèi)不能籌集足夠資金繳清稅款，則只能默默的忍受稽查部門的定性和補(bǔ)繳的處理決定。這對于納稅人而言很不公平，因此，納稅人無法在按照稅務(wù)稽查部門要求的時(shí)限15日內(nèi)繳清稅款及滯納金的，可以根據(jù)《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定申請延期繳納稅款，具體原因如下：

首先，稽查查補(bǔ)稅款有確定的繳稅期限，即通常為15日，納稅人在此15日內(nèi)由于存在《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十一條規(guī)定的特殊困難情形，都可以申請延期繳稅；

其次，稽查查補(bǔ)稅款較之于納稅人日常繳納稅款，通常稅額較大，納稅期限短，納稅人在沒有發(fā)生特殊困難的情況都無法在15日繳清，更何況是發(fā)生特殊困難的情況下，納稅人更不可能在15日繳清巨額稅款。

最后，也并無法律、法規(guī)禁止納稅人對稽查查補(bǔ)的稅款申請延期繳納。

（二）實(shí)踐中，司法機(jī)關(guān)也支持納稅人可以就稽查查補(bǔ)稅款申請延期繳納

筆者經(jīng)過檢索相關(guān)裁判文書，稽查部門不同意納稅人延期繳納稅款的爭議幾乎沒有，但是其他稅務(wù)爭議案例中提供的證據(jù)會涉及到納稅人對稽查查補(bǔ)稅款申請延期繳納，我們根據(jù)法院的裁判文書，也能到看到法院是認(rèn)可納稅人申請延期繳納稅款的：

案例1：大連保稅區(qū)東立機(jī)械有限公司（以下簡稱“大連公司”）與大連市國稅局行政復(fù)議一案中，大連公司在收到大連保稅區(qū)國家稅務(wù)作出的《稅務(wù)處理決定書》后，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意納稅擔(dān)保，就提出稅款緩繳計(jì)劃申請，且大連市國家稅務(wù)局收取了其緩繳計(jì)劃申請的資料，但是關(guān)于其緩繳計(jì)劃是否成立，法院認(rèn)為大連公司提供的證據(jù)只能證明大連市國家稅務(wù)局收取了其緩繳計(jì)劃的資料，但是并不能證明大連市國家稅務(wù)局同意其緩繳計(jì)劃，因此不視為大連公司在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款及滯納金，不能申請行政復(fù)議。

案例2：新疆某公司在收到當(dāng)?shù)鼗椴块T下發(fā)的《稅務(wù)處理決定書》后，向稽查部門申請延期繳納稅款，但是稽查部門不收取此公司延期繳納稅款的資料，此公司向法院起訴當(dāng)?shù)鼗椴块T不作為，法院在審理本案中，法院認(rèn)為稽查部門不具有審批延期繳納稅款的職責(zé)，對稽查部門主張的“稽查查補(bǔ)稅款不應(yīng)當(dāng)申請延期繳納稅款”并未支持。

以上兩個(gè)案例都從側(cè)面反應(yīng)了，司法機(jī)關(guān)是認(rèn)可納稅人可以就稽查查補(bǔ)的稅款申請延期繳納的，但是需要向確的部門提出申請，并要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的書面材料。

三、結(jié)論和建議

法律、法規(guī)沒有任何規(guī)定禁止納稅人對稽查查補(bǔ)的稅款申請延期繳納，同時(shí)在司法審判中，法院也傾向于支持納稅人可以對稽查查補(bǔ)的稅款申請延期繳納，只是要向確的部門申請和依法定程序申請。