在財務(wù)處理上,此前,《征收教育費附加的暫行規(guī)定》(國發(fā)198650號)第七條規(guī)定,企業(yè)繳納的教育費附加,一律在銷售收入(或營業(yè)收入)中支付.實務(wù)操作中,對地方教育附加與教育費附加,《企業(yè)會計制度》(財會200025號)和《小企業(yè)會計制度》(財會20042號)會計科目處理上,是借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加,貸記其他應(yīng)交款科目.而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》(財會201117號)和《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南--會計科目和主要賬務(wù)處理》中的處理方式為,借記營業(yè)稅金及附加、貸記應(yīng)交稅費科目.

在計稅依據(jù)的處理上,無論是國務(wù)院關(guān)于修改《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的決定(國務(wù)院令2005448號)還是財綜201098號文件均明確規(guī)定,均以各單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人)實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù),分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納.不同之處在征收標(biāo)準(zhǔn)上一個執(zhí)行3%,一個執(zhí)行2%。

`轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金`包括地方教育附加

至于地方教育附加與教育費附加在土地增值稅清算中的扣除問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)2006187號)第四條第一項也進(jìn)一步明確強調(diào),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額,應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行.除另有規(guī)定外,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證.不能提供合法有效憑證的,不予扣除。

銷售比例達(dá)到多少要進(jìn)行土地增值稅清算?

100%為應(yīng)當(dāng)清算的條件,納稅人主動進(jìn)行清算申報.

85%為可通知清算的條件,納稅人在接到稅務(wù)機關(guān)通知后進(jìn)行清算申報.

低于85%但剩余部分已出租或自用的,也是可通知清算條件,納稅人在接到稅務(wù)機關(guān)通知后進(jìn)行清算申報.

實施義務(wù)教育.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定,可以決定開征用于教育的地方附加費,但是地方教育附加可否在土地增值稅清算中扣除?

相關(guān)解讀——地方教育附加不能在土地增值稅前扣除嗎？

2012年8月份之前的解讀——

地方教育費附加可在土地增值稅清算中扣除

某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房已進(jìn)入預(yù)售階段，取得的預(yù)售收入在按規(guī)定繳納主體稅種營業(yè)稅的同時，隨征教育費附加及地方教育附加。根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細(xì)則第七條第五項的規(guī)定，因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。為此，其財務(wù)人員來電咨詢，一是地方教育附加與教育費附加有何不同，財務(wù)處理與稅務(wù)處理如何操作，二是其公司繳納的地方教育附加能否也視同與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金在土地增值稅清算予以扣除？

地方教育附加與教育費附加級別不同

我國教育法第五十七條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依法足額征收教育費附加，由教育行政部門統(tǒng)籌管理，主要用于實施義務(wù)教育。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，可以決定開征用于教育的地方附加費，專款專用。這里需要指出的是，地方教育附加是財政部為貫徹落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010－2020年）》，進(jìn)一步規(guī)范和拓寬財政性教育經(jīng)費籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展而以《財政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》（財綜201098號）發(fā)文明確的政策，要求各地統(tǒng)一征收地方教育附加。而教育費附加是根據(jù)國務(wù)院《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)198650號）征收的，主要目的是也是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源。

財務(wù)與稅務(wù)處理

在財務(wù)處理上，此前，《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)198650號）第七條規(guī)定， 企業(yè)繳納的教育費附加，一律在銷售收入（或營業(yè)收入）中支付。實務(wù)操作中，對地方教育附加與教育費附加，《企業(yè)會計制度》(財會200025號)和《小企業(yè)會計制度》(財會20042號)會計科目處理上，是借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加，貸記其他應(yīng)交款科目。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》(財會201117號)和《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》中的處理方式為，借記營業(yè)稅金及附加、貸記應(yīng)交稅費科目。

在計稅依據(jù)的處理上，無論是國務(wù)院關(guān)于修改《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的決定（國務(wù)院令2005448號）還是財綜201098號文件均明確規(guī)定，均以各單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人）實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。不同之處在征收標(biāo)準(zhǔn)上一個執(zhí)行3%，一個執(zhí)行2%.

“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金”包括地方教育附加