剛巧，之前翻看廈門稅務(wù)局關(guān)于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題答疑匯總中也看到了相同的問題：

問：有網(wǎng)友說，他們是分支機(jī)構(gòu)，公司總機(jī)構(gòu)在深圳，位于廈門的非法人分支機(jī)構(gòu)按“一般企業(yè)”獨(dú)立申報(bào)納稅，企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，無法享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。想問說為什么不可以享受，有什么政策依據(jù)嗎？

我們先來看看廈門稅務(wù)局的回答：

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥嗣窆埠蛧髽I(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

看出什么了嗎？說的是政策，給出的解決方案。

跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)該如何計(jì)算繳納呢？

當(dāng)然是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（以下稱公告）（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行。

除上述公告第二條中所列舉的特殊企業(yè)或行業(yè)外，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。征收管理辦法第一條就是：統(tǒng)一計(jì)算

那問題來了，為什么有些明明是跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)，卻沒有匯總繳納企業(yè)所得稅呢？

這個(gè)真是說來話長，也經(jīng)常被n家企業(yè)問起，這里就不解釋某些原因了，直接說結(jié)論吧。

沒有匯總繳納的企業(yè)，除了公告第二條特殊企業(yè)和行業(yè)外，無非原因有二，一是在稅務(wù)登記時(shí)勾選了獨(dú)立核算，從而錯(cuò)誤地認(rèn)為不應(yīng)該匯總繳納。二是有可能小微三項(xiàng)指標(biāo)并不達(dá)標(biāo)，人為拆解，有意為之，從而變成不匯總繳納。

對于第一種情況，無論分支機(jī)構(gòu)在做納稅登記時(shí)勾選“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”，都改變不了分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。有人問為什么，可以看看分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)執(zhí)照，應(yīng)該領(lǐng)取的是非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）吧，難道是否獨(dú)立核算可以改變分支機(jī)構(gòu)非法人的實(shí)質(zhì)嗎？而現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行的是法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為納稅主體。

而無論是一時(shí)不注意造成的情況一，還是也許有意為之的情況二，事實(shí)都已經(jīng)給出了結(jié)論，在今年所得稅季報(bào)時(shí)這樣的分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)不能享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了。當(dāng)然，匯算清繳時(shí)也會(huì)是相同結(jié)果。肯定又會(huì)有人問為什么，還是看看小微企業(yè)三項(xiàng)指標(biāo)的要求，均是包含了分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)。反過來說，如果可行，假設(shè)極端情況下，一個(gè)法人企業(yè)，是不是可以被任意拆解為一個(gè)總機(jī)構(gòu)+n個(gè)分支機(jī)構(gòu)，從而適應(yīng)指標(biāo)呢？所以，結(jié)果當(dāng)然是如此了。

回到開篇的問題，這家企業(yè)其實(shí)總分機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)匯總之后，完全符合小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的各項(xiàng)指標(biāo)。那這家企業(yè)今年季報(bào)的時(shí)候沒有總分機(jī)構(gòu)匯總繳納，等匯算清繳的時(shí)候改為匯總繳納可以嗎？答案是不可以。所以，從結(jié)果來看，很可惜，對這家企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)而言，今年就沒有辦法常享受小微企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策了。