一、法規(guī)層面

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號）

三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

《中人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。

撇開條文不談，按照持剔除進(jìn)項(xiàng)觀點(diǎn)的人的邏輯，不管是房地產(chǎn)新老項(xiàng)目、一般征收/簡易征收，豈不是所有進(jìn)項(xiàng)都不可計(jì)入扣除項(xiàng)目了？回到條文，條文的意思很明確，不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)入扣除項(xiàng)目，毫無疑問簡易征收的房地產(chǎn)老項(xiàng)目其進(jìn)項(xiàng)是不得計(jì)算抵扣的，這是增值稅基本原理。

二、法理層面

簡易征收的房地產(chǎn)老項(xiàng)目其土地增值稅計(jì)稅收入除以了（1+5%），但扣除項(xiàng)未剔除剔除進(jìn)項(xiàng)，是否違背了增值稅價(jià)外稅的原理？是否導(dǎo)致國家稅收的流失？我們需要回到房地產(chǎn)老項(xiàng)目可以簡易征收的背景去看，之所以房地產(chǎn)老項(xiàng)目可以按5%簡易征收，在于其部分支出發(fā)生在全面推開營改增（2016年5月1日）之前，而建筑業(yè)作為房地產(chǎn)取得進(jìn)項(xiàng)的最主要來源也是2016年5月1日才改征增值稅的，故房地產(chǎn)企業(yè)全面推開營改增之前發(fā)生的建安支出取得的是營業(yè)稅發(fā)票，自然就沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，更沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一說了，所以如果要求房地產(chǎn)老項(xiàng)目也按新項(xiàng)目一樣適用11%/10%/9%的銷項(xiàng)稅率，將導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)畸高，因此才有了老項(xiàng)目可按5%簡易征收的過渡辦法，是為了平衡部分支出無法取得進(jìn)項(xiàng)的稅負(fù)問題。再將房地產(chǎn)老項(xiàng)目和新項(xiàng)目放在一起，以一個(gè)簡化的模擬案例更能直觀體現(xiàn)簡易征收的房地產(chǎn)老項(xiàng)目其土地增值稅計(jì)稅收入剔除5%增值稅，但成本不剔除進(jìn)項(xiàng)的合理性：

新項(xiàng)目 老項(xiàng)目

增值稅含稅收入 218 218

適用稅率（征收率） 9% 5%

土地增值稅計(jì)稅收入 200 207.6

增值稅成本（假設(shè)全部取得合規(guī)專票） 109 109

票面進(jìn)項(xiàng) 9 9

剔除進(jìn)項(xiàng)后的成本 100

應(yīng)交增值稅 9 10.4

土地增值稅增值額（不考慮其他，如加計(jì)扣除、稅金等） 100 98.6

不考慮其他因素（如土地價(jià)款抵減等），新項(xiàng)目收入剔除銷項(xiàng)=218/（1+9%）*9%=18，成本剔除進(jìn)項(xiàng)=109/（1+9%）*9%=9，實(shí)際繳納增值稅=18-9，土地增值稅增值額=200-100=100=(218-109)-(18-9)

老項(xiàng)目收入剔除應(yīng)納增值稅額=218/（1+5%）*5%=10.4，成本不剔除進(jìn)項(xiàng)=109，實(shí)際繳納增值稅=10.4,土地增值稅增值額=207.6-109=98.6=(218-109)-10.4

在理想化的環(huán)境中，所謂增值稅的價(jià)外稅，即本環(huán)節(jié)剔除的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、簡易征收應(yīng)納稅額之和應(yīng)等于實(shí)際繳納的增值稅（不考慮免稅、不征稅、退稅等特殊情況），就如上例新項(xiàng)目剔除的好是(18-9)，對于老項(xiàng)目而言其實(shí)際繳納了增值稅10.4，為什么要求其剔除（10.4-9）呢？

此外還有個(gè)不甚精確的解釋方法，新項(xiàng)目土增計(jì)稅收入要除以（1+9%），扣除項(xiàng)剔除進(jìn)項(xiàng)，而簡易征收的房地產(chǎn)老項(xiàng)目土增計(jì)稅收入除以的是（1+5%），數(shù)學(xué)常識告訴我們除以的分母越大，得出的數(shù)字越小，與簡易征收的房地產(chǎn)老項(xiàng)目相比，新項(xiàng)目計(jì)稅收入更小，但與此同時(shí)扣除項(xiàng)也相應(yīng)的減小了（剔除進(jìn)項(xiàng)），簡易征收的房地產(chǎn)老項(xiàng)目雖然只有計(jì)稅收入進(jìn)行了增值稅剔除（/（1+5%）），扣除項(xiàng)沒有縮小（不剔除進(jìn)項(xiàng)），大可以近似認(rèn)為沒有剔除的進(jìn)項(xiàng)和收入增加是相匹配的，國家也沒有吃虧，就如同上例中新項(xiàng)目在同樣的含稅收入、成本下，新項(xiàng)目剔除了(18-9)=9，老項(xiàng)目剔除了10.4，是很接近的，如果要求老項(xiàng)目扣除項(xiàng)剔除進(jìn)項(xiàng)（10.4-9=1.4），差異就很大了。這種解釋并不嚴(yán)謹(jǐn)，但有助于理解。

綜上，要求簡易征收的房地產(chǎn)老項(xiàng)目土地增值稅清算中扣除項(xiàng)剔除進(jìn)項(xiàng)既不合法也不合理。