【中國財(cái)稅浪子解答】2019年1月1日新的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例施行后，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門也對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅政策進(jìn)行了微調(diào)。

2018年12月27日發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅2018164號(hào)）第一條“關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策”第（一）項(xiàng)明確規(guī)定：

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（單獨(dú)計(jì)稅不一定是對(duì)納稅人最有利的計(jì)稅方法，但是基于納稅人有降低稅負(fù)的合理預(yù)期，因此財(cái)稅2018164號(hào)文給予了三年的過渡期，允許納稅人進(jìn)行選擇，保證新稅制的平穩(wěn)過渡）

根據(jù)上述規(guī)定，在2019年、2020年、2021年這三年實(shí)際發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金既可以選擇單獨(dú)計(jì)稅，也可以選擇合并匯總計(jì)稅。單獨(dú)計(jì)稅的具體過程與此前相差不大，我們不再舉例描述。從目前的實(shí)踐來看，很多企業(yè)都在2019年實(shí)際發(fā)放了新稅法下的第一次全年一次性獎(jiǎng)金，雖然企業(yè)在2019年度實(shí)際發(fā)放的是以2018年度業(yè)績考核為基礎(chǔ)的全年一次性獎(jiǎng)金，但是根據(jù)個(gè)人所得稅針對(duì)工資薪金所得確認(rèn)的“實(shí)際取得”原則，我們還是將其確認(rèn)為納稅人的2019納稅年度的所得。

針對(duì)上述全年一次性獎(jiǎng)金涉及的個(gè)稅扣繳，有的單位是按照單獨(dú)計(jì)稅的方式和公式進(jìn)行了代扣代繳，也有的單位是將其并入發(fā)放當(dāng)月的員工工資按照累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。

2019年10月29日，江蘇省12366中心專門就個(gè)人所得稅匯算清繳做出答復(fù)。納稅人專門詢問：我的2018年的獎(jiǎng)金是在2019年2月份發(fā)放的，當(dāng)時(shí)按照全年一次性獎(jiǎng)金扣除辦法計(jì)算繳納了年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅500元。如果我2019年全年的工資加獎(jiǎng)金沒有達(dá)到6萬，在匯算清繳時(shí)，能不能把2019年2月發(fā)放的獎(jiǎng)金并入2019年綜合所得，當(dāng)時(shí)按照全年一次性獎(jiǎng)金辦法計(jì)算繳納的個(gè)稅500元能否退還？

江蘇省12366中心以財(cái)稅2018164號(hào)文為基礎(chǔ)進(jìn)行了答復(fù)：個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金并已按全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)計(jì)稅的，可以在匯算清繳時(shí)重新選擇是否適用全年一次性獎(jiǎng)金政策。從江蘇省稅務(wù)局的這個(gè)答復(fù)來看，在發(fā)放環(huán)節(jié)采用單獨(dú)計(jì)稅方式扣繳個(gè)稅的，在次年匯算清繳期間可以重新選擇合并計(jì)稅方式。比如說單位在2019年1月1日至12月31日之間實(shí)際發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，在其發(fā)放時(shí)已經(jīng)選擇了單獨(dú)計(jì)稅的方法，在2020年3月1日至6月30日進(jìn)行綜合所得年度匯算清繳期間，可以改為計(jì)入綜合所得。

2019年10月末，國家稅務(wù)總局針對(duì)個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳等問題進(jìn)行“一竿子插到底”視頻培訓(xùn)，在培訓(xùn)中給出的處理意見是單獨(dú)可以變合并，合并不能變單獨(dú)。

1、實(shí)際發(fā)放時(shí)選擇單獨(dú)計(jì)稅的，在綜合所得匯算清繳時(shí)可以改為和當(dāng)年綜合所得合并計(jì)算個(gè)人所得稅。（單獨(dú)可以變綜合）

2、實(shí)際發(fā)放時(shí)選擇并入發(fā)放當(dāng)月工資薪金所得，已經(jīng)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的，在綜合所得匯算清繳時(shí)仍維持合并計(jì)稅方式不變。（綜合不可變單獨(dú)）