相對于舊版申報(bào)表，新版申報(bào)表在細(xì)節(jié)上做了調(diào)整，一定程度上回答了個(gè)稅匯算清繳實(shí)務(wù)中的一些困惑，更便于納稅人進(jìn)行填報(bào)。

我們以居民納稅人來源于境內(nèi)所得辦理個(gè)稅匯算清繳為例，看看申報(bào)表a表透露出了哪些需要我們關(guān)注的信息。

一、哪些免稅收入應(yīng)并入綜合所得

從申報(bào)表a表及《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》顯示的信息看，需要并入綜合所得的免稅收入包括：

1、稿酬所得免稅部分

取得該所得的納稅人按稿酬所得×(1-20%）×30%在對應(yīng)欄次填列。

2、科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第30號）的規(guī)定，享受該優(yōu)惠需要同時(shí)滿足以下條件：

（1）科技人員的任職單位必須是非營利性科研機(jī)構(gòu)或高校。非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校。

科技人員在非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校以外的其他單位任職，取得類似獎(jiǎng)勵(lì)無免稅優(yōu)惠。

（2）單位向科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，在填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)收入金額與當(dāng)月工資、薪金合并，全額計(jì)入“收入額”列，同時(shí)將現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的50%填至《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》“免稅所得”列，并在備注欄注明“科技人員現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)免稅部分”字樣，據(jù)此以“收入額”減除“免稅所得”以及相關(guān)扣除后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

符合條件的單位向符合條件的科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)并申報(bào)個(gè)稅時(shí)，如果僅將扣除免稅部分之后的金額與工資合并申報(bào)，不僅違反上述政策要求，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致本單位的殘保金繳納金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除金額也可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。

3、外籍個(gè)人出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼

按照《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅2018164號）的規(guī)定，2019年至2021年期間，外籍人可以選擇個(gè)人出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠，也可以選擇上述支出以專項(xiàng)附加形式扣除。但從2022年開始，均需按專項(xiàng)附加扣除形式稅前列支。

同樣在實(shí)務(wù)中需要注意的是，在具體發(fā)放時(shí)，支付方應(yīng)參照上述科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠操作模式，在平時(shí)進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將上述符合免稅條件的補(bǔ)貼全額并入當(dāng)期工資收入，同時(shí)將免稅補(bǔ)貼全額填至《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》“免稅所得”列。

若未按此申報(bào)，同樣也會(huì)導(dǎo)致本單位的殘保金繳納金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除金額也可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。

二、哪些免稅收入未并入綜合所得

從申報(bào)表a表及《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》顯示的信息看，個(gè)人所得稅法中所列示的免稅收入，在表中均未直接體現(xiàn)。如退休人員的退休金收入；個(gè)人取得的滿足一定行政級別機(jī)構(gòu)頒發(fā)的科技、文化等獎(jiǎng)金；個(gè)人取得的國務(wù)院特殊津貼、院士津貼；個(gè)人取得的符合免稅條件的臨時(shí)性困難補(bǔ)助等。

如張某是退休人員，2019年取得退休金收入6萬元。2019年張某在a公司任職還取得工資收入7萬元，取得勞務(wù)收入2萬元（不考慮增值稅，每次取得勞務(wù)收入均未超過800元）。除了每年6萬元扣除費(fèi)用外，張某無其他可以稅前扣除的事項(xiàng)，且該扣除已經(jīng)在張某各月取得工資時(shí)常列支。

年度匯算清繳，張某需要補(bǔ)繳個(gè)稅

=20000×（1-20%）×3%

=480元

如果退休金不并入綜合所得，張某年度綜合所得為9萬元，未超過12萬元，不需做個(gè)稅匯算清繳（也就不存在補(bǔ)稅的問題）。

如果退休金納入綜合所得稅，張某年度綜合所得為15萬元，超過了12萬元，且補(bǔ)稅額超過400元，張某需要辦理個(gè)稅匯算清繳。

從新版申報(bào)表的列示內(nèi)容看，應(yīng)該是傾向于將個(gè)人所得稅法中列示的免稅收入不并入綜合所得（如果需要并入，在已經(jīng)屬于法定免稅的情況下，應(yīng)該在《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》中明確列示才是常）。這對于有此類所得的納稅人來說，無疑會(huì)是一個(gè)相對利好。

三、2019年取得屬于綜合所得的免稅收入如何申報(bào)

如果納稅人在2019年度取得了應(yīng)并入綜合所得的免稅收入，是否需要填報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》呢？

不需要。

46號公告已經(jīng)明確：納稅人在辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳填寫免稅收入時(shí)，暫不附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。

四、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金是否必須申報(bào)

在新版申報(bào)表中，單獨(dú)列示了一項(xiàng)“全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算”。是否意味著，所有需要辦理個(gè)稅匯算清繳的納稅人只要在2019年取得年終獎(jiǎng)，都需要在申報(bào)表中填寫上述信息呢？

不是。

該部分內(nèi)容針對的是無住所居民個(gè)人。如果屬于在境內(nèi)有住所的居民個(gè)人，無論取得年終獎(jiǎng)是單獨(dú)納稅還是并入綜合所得納稅，均不需填寫該部分內(nèi)容。