答：根據(jù)《中人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）第三條規(guī)定：“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定。

房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。”

因此，沒有房產(chǎn)原值作為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定。

2.納稅人由于遭受自然災害產(chǎn)生財產(chǎn)損失，是否可以申請減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅困難減免稅有關事項的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第22號）規(guī)定：“一、納稅人符合下列情形之一的，可提出困難減免稅申請：

（一）因風、火、水、地震等造成嚴重自然災害或其他不可抗力因素遭受重大損失的；

上述所稱的重大損失是指在扣除保險賠款、個人賠款、財政撥款等因素后，損失金額超過上年主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入總和的20%（含），或超過總資產(chǎn)20%（含）；

……”

因此，符合上述文件規(guī)定的納稅人可向稅務機關提出城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的困難減免稅申請。

3.納稅人委托監(jiān)測機構監(jiān)測應稅污染物排放量，10月和11月無檢測數(shù)據(jù)，是否可以沿用12月的檢測數(shù)據(jù)，計算季度的應稅污染物排放量？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局 生態(tài)環(huán)境部關于明確環(huán)境保護稅應稅污染物適用等有關問題的通知》(財稅〔2018〕117號)規(guī)定：“三、關于應稅污染物排放量的監(jiān)測計算問題

……

（二）納稅人委托監(jiān)測機構監(jiān)測應稅污染物排放量的，應當按照國家有關規(guī)定制定監(jiān)測方案，并將監(jiān)測數(shù)據(jù)資料及時報送生態(tài)環(huán)境主管部門。監(jiān)測機構實施的監(jiān)測項目、方法、時限和頻次應當符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范要求。監(jiān)測機構出具的監(jiān)測報告應當包括應稅水污染物種類、濃度值和污水流量；應稅大氣污染物種類、濃度值、排放速率和煙氣量；執(zhí)行的污染物排放標準和排放濃度限值等信息。監(jiān)測機構對監(jiān)測數(shù)據(jù)的真實性、合法性負責，凡發(fā)現(xiàn)監(jiān)測數(shù)據(jù)弄虛作假的，依照相關法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

納稅人采用委托監(jiān)測方式，在規(guī)定監(jiān)測時限內當月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。納稅人采用監(jiān)測機構出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報減免環(huán)境保護稅的，應當取得申報當月的監(jiān)測數(shù)據(jù)；當月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)境保護稅。有關污染物監(jiān)測濃度值低于生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的污染物檢出限的，除有特殊管理要求外，視同該污染物排放量為零。生態(tài)環(huán)境主管部門、計量主管部門發(fā)現(xiàn)委托監(jiān)測數(shù)據(jù)失真或者弄虛作假的，稅務機關應當按照同一納稅期內的監(jiān)督性監(jiān)測數(shù)據(jù)或者排污系數(shù)、物料衡算方法計算應稅污染物排放量?！?/p>

因此，納稅人委托監(jiān)測機構監(jiān)測應稅污染物排放量，10月和11月無檢測數(shù)據(jù)，可以沿用12月的檢測數(shù)據(jù)，計算季度的應稅污染物排放量。但如采用監(jiān)測機構出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報減免環(huán)境保護稅，應當取得申報當月的監(jiān)測數(shù)據(jù)；當月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)境保護稅。

4.純電動的出租車（5座）是否屬于車船稅的征稅范圍？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部 交通運輸部關于節(jié)能新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕74號）規(guī)定：“二、對新能源車船，免征車船稅。

（一）免征車船稅的新能源汽車是指純電動商用車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池商用車。純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，對其不征車船稅。”

因此，純電動的出租車（5座）屬于純電動乘用車，不屬于車船稅的征稅范圍。

5.叉車是否屬于車船稅的征稅范圍？

答：叉車不屬于道路車輛。鑒于其外型和結構的特殊性，不適于在道路上行駛和使用，因此，叉車不屬于車船稅的征稅范圍。

6.納稅人占用有林地，是否可以減半征收耕地占用稅？

答：根據(jù)《福建省財政廳 國家稅務總局福建省稅務局關于明確耕地占用稅我省適用稅額等有關問題的通知》(閩財稅〔2019〕24號)規(guī)定：“一、經(jīng)省人民政府提請省第十三屆人民代表大會常務委員會第十一次會議表決通過，我省耕地占用稅適用稅額為：

……

(四)占用園地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，征收的適用稅額按照當?shù)卣加酶氐倪m用稅額確定;占用林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，適用稅額按照當?shù)卣加酶剡m用稅額的50%確定?！?/p>

因此，納稅人占用有林地，可以減半征收耕地占用稅。

7.簽訂股權轉讓合同，既注明評估價格，又注明實際收款價格，應如何計征印花稅？

答：根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)規(guī)定：“十、‘產(chǎn)權轉移書據(jù)’稅目中‘財產(chǎn)所有權’的轉移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？

‘財產(chǎn)所有權’轉移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)?！?/p>

因此，股權轉讓書據(jù)屬于產(chǎn)權轉移書據(jù)稅目下的財產(chǎn)所有權轉移書據(jù)的征稅范圍，當合同所載金額出現(xiàn)多個時，以實際支付價款或報酬作為計稅依據(jù)，若納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無當理由的，依據(jù)《中人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，稅務機關有權核定其應納稅額。

8.簽訂廣告設計合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產(chǎn)權轉移書據(jù);

3.營業(yè)賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”

因此，廣告設計合同按加工承攬稅目征收印花稅。

9.簽訂林權轉讓合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產(chǎn)權轉移書據(jù);

3.營業(yè)賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證?！?/p>

另根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(（1988）財稅字第255號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。”

因此，林權轉讓合同不屬于應稅憑證，不需要繳納印花稅。

10.按次申報印花稅的納稅義務期限如何確定？

答：根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第七條規(guī)定：“應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花?！?/p>

另根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財政部文件（88）財稅字第255號）第十四條規(guī)定：“條例第七條所說的書立或者領受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領受時貼花。如果合同在國外簽訂的，應在國內使用時貼花。”

因此，按次申報印花稅的納稅人，應在應納稅憑證書立或者領受時當日申報繳納印花稅。

11.簽訂工廠出租合同，除廠房外還同時租出了水溝、道路、綠化、圍墻，是否需要對這部門設施的金額繳納印花稅？

答：根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財產(chǎn)租賃合同：包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同。”

因此，在同一份合同中，水溝、道路、綠化、圍墻作為房屋的附屬設施，隨同房屋一并出租時，需全部按財產(chǎn)租賃合同稅目征收印花稅。

12.簽訂員工持股計劃的資金信托合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；

2.產(chǎn)權轉移書據(jù)；

3.營業(yè)賬簿；

4.權利、許可證照；

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

另根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財政部文件（88）財稅字第255號）第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅?！?/p>

因此，員工持股計劃的資金信托合同，不屬于印花稅的征稅范圍，不需要繳納印花稅。

13.與銀行簽訂展期續(xù)貸合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)規(guī)定：“七、對辦理借款展期業(yè)務使用的借款展期合同是否貼花？

對辦理借款展期業(yè)務使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花?！?/p>

因此，若為展期合同，對辦理借款展期業(yè)務使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花；若為續(xù)貸合同，則需按借款合同稅目繳納印花稅。

14.簽訂視頻拍攝制作合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)規(guī)定：“二、列憑證為應納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；

2.產(chǎn)權轉移書據(jù)；

3.營業(yè)賬簿；

4.權利、許可證照；

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證?！?/p>

因此，若視頻拍攝制作為廣告制作或發(fā)布之需，則按加工承攬合同稅目繳納印花稅。

15.簽訂出口貨物險合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財產(chǎn)保險合同印花稅征稅范圍包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同。立合同人按保險費收入千分之一貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花

因此，簽訂出口貨物險合同，應按照財產(chǎn)保險合同繳納印花稅。

16.簽訂債券逆回購合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產(chǎn)權轉移書據(jù);

3.營業(yè)賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”

另根據(jù)《中人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財政部文件（88）財稅字第255號）第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅?！?/p>

因此，債券逆回購合同不是印花稅應稅憑證，不征收印花稅。

17.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地（房地產(chǎn)）作為業(yè)績獎勵贈與員工，是否需要繳納土地增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）規(guī)定：“三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認：

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；

2.由主管稅務機關參照當?shù)禺斈辍⑼惙康禺a(chǎn)的市場價格或評估價值確定。”

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地（房地產(chǎn)）作為業(yè)績獎勵贈與員工，需要按照上述文件規(guī)定繳納土地增值稅。

18.父親將房產(chǎn)的一半贈與女兒，應如何繳納契稅？

答：根據(jù)《中人民共和國契稅暫行條例》（國務院令第224號）規(guī)定：“第一條在中人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納契稅。

第二條本條例所稱轉移土地、房屋權屬是指下列行為：

……

（四）房屋贈與；

……

第四條契稅的計稅依據(jù)：

……

（二）土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定；

……”

另根據(jù)《中人民共和國契稅暫行條例細則》（財法字〔1997〕52號）第七條第二款規(guī)定：“條例所稱房屋贈與，是指房屋所有者將其房屋無償轉讓給受贈者的行為。”

因此，女兒作為受贈人應按照房屋市場價格的一半計算繳納契稅。

19.出口報關單與進項發(fā)票上的貨物名稱不同，是否會影響出口退(免)稅申報？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)規(guī)定：“二、出口退(免)稅申報

……

(五)2013年5月1日以后報關出口的貨物(以出口貨物報關單上的出口日期為準)，除下款規(guī)定以外，出口企業(yè)或其他單位申報出口退(免)稅提供的出口貨物報關單上的第一計量單位、第二計量單位，及出口企業(yè)申報的計量單位，至少有一個應同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計量單位相符，且上述出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退(免)稅?！?/p>

因此，出口貨物報關單與增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱須相符。

20.進料加工的生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生退運，但海關已將原報關單信息推送到手冊核銷系統(tǒng)，是否會影響企業(yè)辦理數(shù)據(jù)核銷？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于出口退（免）稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第16號）規(guī)定：“九、生產(chǎn)企業(yè)應于每年4月20日前，按以下規(guī)定向主管稅務機關申請辦理上年度海關已核銷的進料加工手冊(賬冊)項下的進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。4月20日前未進行核銷的，對該企業(yè)的出口退(免)稅業(yè)務，主管稅務機關暫不辦理，在其進行核銷后再辦理。

(一)生產(chǎn)企業(yè)申請核銷前，應從主管稅務機關獲取海關聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進料加工‘電子賬冊(電子化手冊)核銷數(shù)據(jù)’以及進料加工業(yè)務的進口和出口貨物報關單數(shù)據(jù)。

生產(chǎn)企業(yè)將獲取的反饋數(shù)據(jù)與進料加工手冊(賬冊)實際發(fā)生的進口和出口情況核對后，填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務免抵退稅核銷表》(附件4)向主管稅務機關申請核銷。如果核對發(fā)現(xiàn)，實際業(yè)務與反饋數(shù)據(jù)不一致的，生產(chǎn)企業(yè)還應填寫《已核銷手冊(賬冊)海關數(shù)據(jù)調整表》(附件5)連同電子數(shù)據(jù)和證明材料一并報送主管稅務機關。

……”

因此，若海關傳輸?shù)暮虽N數(shù)據(jù)與稅務實際申報存在不一致，生產(chǎn)企業(yè)應在申請核銷前填寫《已核銷手冊(賬冊)海關數(shù)據(jù)調整表》，連同電子數(shù)據(jù)和證明材料一并報送主管稅務機關。

21.納稅人出口六項貨物，其中一項為無法取得進項發(fā)票，是否可以單就這一項放棄退稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第65號)規(guī)定：“二、出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退(免)稅政策出口貨物勞務的退(免)稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退(免)稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應向主管稅務機關報送《出口貨物勞務放棄退(免)稅聲明》(附件2)，辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個月內，其出口的適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策或征稅政策?！?/p>

因此，納稅人不可以單就一項出口業(yè)務放棄退稅。

22.代辦退稅賬戶是否可以由外貿(mào)綜合服務企業(yè)提供？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于調整完善外貿(mào)綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第35號)規(guī)定：“一、外貿(mào)綜合服務企業(yè)(以下簡稱綜服企業(yè))代國內生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退(免)稅事項同時符合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務機關集中代為辦理出口退(免)稅事項(以下稱代辦退稅):

……

(五)生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務機關提供代辦退稅的開戶銀行和賬號(以下簡稱代辦退稅賬戶)。

……”

因此，代辦退稅賬戶不可以由外貿(mào)綜合服務企業(yè)提供，應由生產(chǎn)企業(yè)提供。

23.居民個人當月分類所得應扣未扣的公益捐贈支出，扣繳義務人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，是否可以追補扣除？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（稅務總局公告2019年第99號）規(guī)定：“五、居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。當月分類所得應扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補扣除：

……

(二)扣繳義務人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內提請扣繳義務人向征收稅款的稅務機關辦理更申報追補扣除，稅務機關和扣繳義務人應當予以辦理。

……”

因此，居民個人當月分類所得應扣未扣的公益捐贈支出，扣繳義務人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內提請扣繳義務人向征收稅款的稅務機關辦理更申報追補扣除，稅務機關和扣繳義務人應當予以辦理。

24.企業(yè)原先與員工簽訂的勞動合同2019年12月到期，但2020年1月又續(xù)簽了新的合同。個人在2019年12月取得企業(yè)發(fā)放的解除勞動合同補償金，應如何繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：“五、關于解除勞動關系、提前退休、內部退養(yǎng)的一次性補償收入的政策

（一）個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

……”

另根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條規(guī)定：“個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

……”

因此，如果個人取得企業(yè)發(fā)放的解除勞動合同補償金符合解除勞動關系取得一次性補償收入的稅收政策，即在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

25.企業(yè)注銷前向員工發(fā)放遣散費，個人是否可以按照一次性補償收入繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：“五、關于解除勞動關系、提前退休、內部退養(yǎng)的一次性補償收入的政策

（一）個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

……”

因此，企業(yè)注銷前向員工發(fā)放遣散費，個人可以按照一次性補償收入繳納個人所得稅。

26.個人受邀參加招聘交流會，取得主辦方發(fā)放的交通補貼，是否可以在個人所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定：“二、關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題

個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照‘工資、薪金’所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月‘工資、薪金’所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份‘工資、薪金’所得合并后計征個人所得稅。

公務費用的扣除標準，由省稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案?！?/p>

因此，受邀方屬于非雇員，取得主辦方發(fā)放的交通補貼，不可以在個人所得稅稅前扣除。

27.居民個人10月發(fā)生公益捐贈支出，11月取得捐贈票據(jù)，是否可以在11月取得的分類所得中扣除？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（稅務總局公告2019年第99號）規(guī)定：“五、居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。

……

九、公益性社會組織、國家機關在接受個人捐贈時，應當按照規(guī)定開具捐贈票據(jù);個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。

個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務人提供公益捐贈銀行支付憑證復印件。個人應在捐贈之日起90日內向扣繳義務人補充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務人應在30日內向主管稅務機關報告。

機關、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除?！?/p>

因此，居民個人10月發(fā)生公益捐贈時未取得票據(jù)，可暫憑公益捐贈銀行支付憑證，在10月取得的分類所得中扣除。

28.港澳居民個人繳納個人所得稅時，以什么作為納稅識別號？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于自然人納稅人識別號有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第59號）規(guī)定:“二、有中國公民身份號碼的，以其中國公民身份號碼作為納稅人識別號；沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號?！?/p>

因此，港澳居民可以向稅務機關出示有效身份證件，由稅務機關賦予其納稅識別號。

29.社保機構發(fā)放給退休返聘人員的年金是否需要并入綜合所得，由雇傭單位代扣代繳個人所得稅？

答：根據(jù)《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定：“三、個人領取年金時，其應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應及時向托管人提供個人年金繳費及對應的個人所得稅納稅明細。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當期領取年金待遇的應納稅款，并向托管人所在地主管稅務機關申報解繳?！?/p>

另根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：“四、關于個人領取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策

個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅?！?/p>

因此，社保機構發(fā)放給退休返聘人員的年金不并入綜合所得，由社保機構單獨計算和代繳個人所得稅。

30.經(jīng)營所得是否包括營業(yè)外收入？

答：根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條規(guī)定：“個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

……

（五）經(jīng)營所得，是指：

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得；

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。”

因此，經(jīng)營所得包括營業(yè)外收入。

31.企業(yè)給非雇員發(fā)放全年一次性獎金，應如何代扣代繳個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定：“第一條全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

……

第五條雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅?！?/p>

另根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十九條規(guī)定：“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系?！?/p>

因此，企業(yè)給非雇員發(fā)放全年一次性獎金，應按照勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅。

32.執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)報送利潤表時，本期數(shù)和累計數(shù)應如何填寫？

答：執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)在報送利潤表時應注意，表內本期數(shù)應該是當年年初到報送屬期期末的累計數(shù)，上期應是上年同期的累計數(shù)。執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)在報送利潤表時，本期數(shù)是指報送屬期內的季度累計數(shù)，本年數(shù)為當年年初到報送屬期期末的累計數(shù)。

33.納稅人因企業(yè)上市需要，是否可以向稅務機關申請開具無違規(guī)證明？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于開具<無欠稅證明>有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第47號）規(guī)定：“一、《無欠稅證明》是指稅務機關依納稅人申請，根據(jù)稅收征管信息系統(tǒng)所記載的信息，為納稅人開具的表明其不存在欠稅情形的證明。

……

三、納稅人因境外投標、企業(yè)上市等需要，確需開具《無欠稅證明》的，可以向主管稅務機關申請辦理。

……

七、本公告自2020年3月1日起施行?！?/p>

因此，稅務機關暫未提供無違規(guī)證明。但自2020年3月1日起，納稅人可以向稅務機關申請開具表明其不存在欠稅情形的《無欠稅證明》。

34.企業(yè)經(jīng)營困難，是否可以申請分期繳納稅款？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人權利與義務的公告》（國家稅務總局公告2009年第1號）規(guī)定：“六、申請延期繳納稅款權

如您因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。計劃單列市稅務局可以參照省稅務機關的批準權限，審批您的延期繳納稅款申請。

六、申請延期繳納稅款權

您滿足以下任何一個條件，均可以申請延期繳納稅款：一是因不可抗力，導致您發(fā)生較大損失，常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的?！?/p>

因此，符合上述文件規(guī)定條件的納稅人可以申請延期繳納稅款，暫無分期繳納稅款的規(guī)定。

35.納稅人是否可以先補繳稅款，后期再繳納滯納金？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第48號）規(guī)定：“一、關于欠稅滯納金加收問題

(一)對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金?！?/p>

因此，納稅人的依法應繳的滯納金可以待欠繳稅費繳納后再依法繳納。

36.納稅人向稅務機關進行存款賬戶報告，是否有時間限制？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于完善稅務登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕37號）規(guī)定：“二、開戶銀行登錄賬號

……納稅人應當自開立賬戶15日內將賬號報告稅務機關。未依法履行義務的，對納稅人按照稅收征管法第六十條的規(guī)定處理?！?/p>

因此，納稅人應當自開立賬戶15日內向稅務機關進行存款賬戶賬號報告。

37.納稅人報送財務報表時，應如判斷是否已執(zhí)行新金融準則、新收入準則和新租賃準則？

答：根據(jù)《財政部關于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）規(guī)定:“執(zhí)行企業(yè)會計準則的非金融企業(yè)中，未執(zhí)行新金融準則、新收入準則和新租賃準則的企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則和本通知附件1的要求編制財務報表；已執(zhí)行新金融準則、新收入準則和新租賃準則的企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則和本通知附件2的要求編制財務報表；已執(zhí)行新金融準則但未執(zhí)行新收入準則和新租賃準則的企業(yè)，或已執(zhí)行新金融準則和新收入準則但未執(zhí)行新租賃準則的企業(yè)，應當結合本通知附件1和附件2的要求對財務報表項目進行相應調整?！?/p>

因此，企業(yè)應根據(jù)實際選擇的會計準則進行選擇。

38.納稅人逾期一天報稅，在電子稅務局查看到納稅信用扣分提醒，是否可以申請修復？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅信用修復有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第37號）規(guī)定：“一、納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人，符合下列條件之一的，可在規(guī)定期限內向主管稅務機關申請納稅信用修復。

(一)納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報、稅款繳納、資料備案等事項且已補辦的。

……

二、符合本公告第一條第(一)項所列條件但失信行為尚未納入納稅信用評價的，納稅人無需提出申請，稅務機關按照《納稅信用修復范圍及標準》調整納稅人該項納稅信用評價指標分值并進行納稅信用評價。

……”

因此，逾期一天報稅屬于尚未納入納稅信用評價的失信行為，納稅人無需提出申請，由稅務機關按照《納稅信用修復范圍及標準》調整納稅人該項納稅信用評價指標分值并進行納稅信用評價。

39.更申報是否可以同城通辦？

答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于<福建省辦稅事項“全省通辦”清單>和<福建省辦稅事項“全市通辦”清單>的通告》(國家稅務總局福建省稅務局通告2019年第13號)規(guī)定：“三、本次推行‘全市通辦’業(yè)務范圍包括10大類62個辦稅事項(詳見附件2)。

……

(三)申報納稅類29項：納稅人、扣繳義務人在申報期限內辦理納稅申報、稅款繳納(僅限通過財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)劃繳稅款的方式)等相關事項、財務會計報告報送、申報錯誤更?！?/p>

因此，更申報可以同城通辦。

40.在職職工30人以下的企業(yè)，2020年申報2019年所屬期的殘疾人就業(yè)保障金，是否可以享受免征的優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部 關于調整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(財政部公告2019年第98號)規(guī)定：“四、自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

五、本公告自2020年1月1日起執(zhí)行?！?/p>

因此，在職職工30人以下的企業(yè)，2020年申報2019年所屬期的殘疾人就業(yè)保障金，可以享受免征的優(yōu)惠政策。

41.在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)成立滿3年后是否還可以免征殘疾人就業(yè)保障金？

答：根據(jù)《財政部 關于調整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(財政部公告2019年第98號)規(guī)定：“四、自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。”

因此，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)成立滿3年后，在2020年1月1日到2022年12月31日期間，仍可以免征殘疾人就業(yè)保障金。

42.殘疾人就業(yè)保障金的分檔減繳政策是如何規(guī)定的？

答：根據(jù)《財政部 關于調整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(財政部公告2019年第98號)規(guī)定：“三、自2020年1月1日起至2022年12月31日，對殘疾人就業(yè)保障金實行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達到1%（含）以上，但未達到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應繳費額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金；用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應繳費額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。

……

五、本公告自2020年1月1日起執(zhí)行?！?/p>

因此，自2020年1月1日起至2022年12月31日，殘疾人就業(yè)保障金的分檔減繳政策按上述文件規(guī)定執(zhí)行。

43.納稅人2019年逾期未申報殘疾人就業(yè)保障金，2020年補申報時是否可以享受在職職工人數(shù)30人以下免征的優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部 關于調整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(財政部公告2019年第98號)規(guī)定：“四、自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

五、本公告自2020年1月1日起執(zhí)行?！?/p>

因此，2020年補申報2019年逾期未申報的殘疾人就業(yè)保障金，不享受在職職工人數(shù)30人以下免征的優(yōu)惠政策。

44.派駐單位給勞務派遣員工發(fā)放禮品，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規(guī)定：“三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。”

另根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中人民共和國國務院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。”

因此，派駐單位給勞務派遣員工發(fā)放禮品，應作為職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

45.企業(yè)2019年8月簽訂合同并支付預付款，10月已將設備作為固定資產(chǎn)入賬并投入使用。但2020年才付清尾款并取得發(fā)票，是否可以在2019年企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）規(guī)定：“一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

……

（二）固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。

……

二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除?！?/p>

因此，企業(yè)上述情況屬于采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認購進時點。購置該設備的費用在在投入使用月份的次月所屬年度即2019年按規(guī)定稅前扣除。

46.視同獨立納稅人的二級分支機構，是否可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答:根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定：“第二條本辦法所稱的高新技術企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)?！?/p>

另根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》（根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議《關于修改＜中人民共和國電力法＞等四部法律的決定》第二次修)規(guī)定：“第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。”

因此，由于分支機構不具有法人資格，不符合高新技術企業(yè)認定條件，不可以單獨享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。若總機構符合高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定的，按匯總納稅相關規(guī)定并入總機構申報享受優(yōu)惠。

47.企業(yè)在籌建期發(fā)生研發(fā)費用，是否可以適用企業(yè)所得稅加計扣除政策？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定：“一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?！?/p>

另根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：“一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍。

本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

……

(二)下列活動不適用稅前加計扣除政策。

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

……

四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務服務業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。”

因此，企業(yè)只要符合研發(fā)費用加計扣除條件，在籌建期發(fā)生研發(fā)費用，可以適用企業(yè)所得稅加計扣除政策。

48.2019年已經(jīng)享受進項加計抵減10%優(yōu)惠政策的納稅人，2020年如需繼續(xù)享受，應根據(jù)什么時間段內的銷售額作為判定條件？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定：“七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）?！{稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定?！?/p>

因此，2020年應以2019年1-12月的銷售額作為判定條件。

49.納稅人2019年已經(jīng)適用增值稅進項稅額加計抵減15%的優(yōu)惠政策，2020年是否需要重新提交《適用15%加計抵減政策的聲明》？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第87號）規(guī)定：“一、2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。

……

納稅人確定適用加計抵減15%政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定?！?/p>

因此，納稅人2019年已經(jīng)適用增值稅進項稅額加計抵減15%的優(yōu)惠政策，2020年需要重新提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。

50.農(nóng)村信用合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是否可以免征增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）規(guī)定：“一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅?！?/p>

因此，農(nóng)信社不屬于農(nóng)民專業(yè)合作社，銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不可以免征增值稅。

51.納稅人以哪個所屬期的信用級別確定是否適用增值稅即征即退政策？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）規(guī)定：“二、納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。

……”

因此，納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定是否適用。

52.一般納稅人提供河道采砂的增值稅稅率是多少？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人為其他單位和個人開采礦產(chǎn)資源提供勞務有關貨物和勞務稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第56號)規(guī)定：“納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。”

因此，河道采砂屬于礦產(chǎn)資源開采勞務，一般納稅人適用稅率為13%。

53.一般納稅人銷售食用鹽的增值稅稅率是多少？

答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定：“一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規(guī)定：“一、納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%?！?/p>

三、根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%?！?/p>

因此，一般納稅人銷售食用鹽的增值稅稅率為9%。

54.農(nóng)民因種植用地被架設電線桿而收到青苗補償款，是否需要繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第一條在中人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

……

第九條應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

……”

因此，農(nóng)民收到青苗補償款不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。

55.投資私募基金取得收益，是否需要繳納增值稅？

答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中的規(guī)定：“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規(guī)定：“一、《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。

因此，投資私募基金取得收益，屬于非保本的收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。

56.企業(yè)舉辦技能競賽收取的報名費，應如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務

……

（七）生活服務

……

2.教育醫(yī)療服務。

教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。

（1）教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。

……

教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務?！?/p>

因此，企業(yè)舉辦技能競賽收取的報名費，應按照教育服務繳納增值稅。

57.提供建筑工程爆破評估服務，應如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務

……

（六）現(xiàn)代服務。

……

6.鑒證咨詢服務。

……

（2）鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位受托對相關事項進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等?！?/p>

因此，提供工程爆破評估服務，應按照鑒證服務繳納增值稅。

58.將建筑施工手腳架出租給他人使用，并且配備操作人員，是否按照建筑服務繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規(guī)定：“十六、納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照‘建筑服務’繳納增值稅。”

因此，建筑施工手腳架不屬于建筑施工設備，應按照有形動產(chǎn)租賃服務繳納增值稅。

59.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點企業(yè)購入非農(nóng)產(chǎn)品，是否可以按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額？

答：根據(jù)《福建省農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點暫行實施辦法》（閩財稅〔2017〕40號）的規(guī)定，“第四條試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣?！?/p>

因此，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點企業(yè)購入除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，可以按照增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。

60.納稅人購進貨物時取得16%稅率的增值稅專用發(fā)票并已抵扣，2019年4月后發(fā)生銷售并開具13%稅率的銷項發(fā)票，是否需要將進銷項差額的3%轉出？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%?！?/p>

因此，納稅人不需要將進銷項差額轉出。

61.納稅人2019年買賣股票，年底出現(xiàn)負差。是否可以結轉到2020年，計算增值稅時扣除？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第三款規(guī)定：“3.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現(xiàn)的負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。

……”

因此，轉讓金融商品出現(xiàn)的負差不得轉入下一個會計年度扣除。

62.企業(yè)取得的貸款利息收入低于銀行同期貸款利率，是否需要按照銀行同期貸款利率計征增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十四條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定?！?/p>

因此，如納稅人取得的利息收入明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的，主管稅務機關有權核定其銷售額。

63.消費者購買價值100元的商品，使用支付寶掃碼取得的紅包抵扣5元，自付95元，銷售方應如何開具發(fā)票給消費者？

答：根據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第一條規(guī)定：“在中人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！?/p>

因此，銷售方銷售貨物，應按100元全額開具發(fā)票并申報繳納增值稅。

64.福建?。ú缓瑥B門）的納稅人提供建筑服務，開具發(fā)票有什么要求？

答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布<國家稅務總局福建省稅務局建筑業(yè)增值稅預繳管理辦法>的公告》(國家稅務總局福建省稅務局公告2019年第10號)規(guī)定：“第九條納稅人提供建筑服務開具的增值稅發(fā)票應符合以下要求：

(一)取得預收款時可以開具商品和服務稅收分類與編碼為‘612’的不征稅發(fā)票;‘貨物或應稅勞務、服務名稱’欄填寫‘建筑服務預收款’;發(fā)票稅率欄應填寫‘不征稅’。

(二)取得工程款應當開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，在‘貨物或應稅勞務、服務名稱’欄注明建筑服務名稱(填寫《建筑工程施工許可證》上所載的項目名稱，無《建筑工程施工許可證》但有《建筑工程規(guī)劃許可證》的項目，以《建筑工程規(guī)劃許可證》所載的建設項目名稱為前綴加上對應的服務內容，如‘***綠化工程’，無上述證件的項目，以《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中列明的建筑服務名稱為準)。在‘備注’欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱(與《建設工程規(guī)劃許可證》上記載的項目名稱一致)。

……

第十六條本辦法自2020年1月1日起執(zhí)行。財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?/p>

因此，2020年1月1日起，福建?。ú缓瑥B門）的納稅人提供建筑服務應按照上述文件規(guī)定開具發(fā)票。

65.4s店銷售汽車，是否可以不開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，開具增值稅發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關問題的通知》（國稅函〔2006〕479號）規(guī)定：“一、凡從事機動車零售業(yè)務的單位和個人，從2006年8月1日起，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時，必須開具稅務機關統(tǒng)一印制的新版《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（以下簡稱《機動車發(fā)票》），并在發(fā)票聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章?！?/p>

因此，如屬于零售汽車，必須開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；如不屬于零售環(huán)節(jié)，不得開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應開具增值稅發(fā)票。

66.納稅人同時丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，是否可以使用記賬聯(lián)復印件加蓋章作為記賬憑證？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票綜合服務平臺等事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第1號）規(guī)定：“四、納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應發(fā)票記賬聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。”

因此，納稅人同時丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應發(fā)票記賬聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

67.納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，憑記賬聯(lián)復印件作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，復印件應加蓋公章還是發(fā)票專用章？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票綜合服務平臺等事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第1號）第四條規(guī)定：“納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應發(fā)票記賬聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

……”

因此，納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，憑記賬聯(lián)復印件作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，復印件應加蓋發(fā)票專用章。

68.丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷售方是否還需要申請開具《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票綜合服務平臺等事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第1號）規(guī)定：“四、納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應發(fā)票記賬聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證;納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可憑相應發(fā)票的抵扣聯(lián)復印件，作為記賬憑證?！?/p>

因此，丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷售方不需要申請開具《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，購買方可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應發(fā)票記賬聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

69.什么情況下可以按照“不征稅自來水”開具發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于水資源費改稅后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)增值稅發(fā)票開具問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第47號）規(guī)定：“原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價（自來水價格）外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應的水費收入，不計征增值稅，按‘不征稅自來水’項目開具增值稅普通發(fā)票。”

另根據(jù)《國家稅務總局對國家稅務總局公告2017年第47號文件的政策解讀》規(guī)定：“考慮到水資源費改稅后，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)不能再開具財政專用收費票據(jù)，其繳納的水資源稅所對應的水費收入，應向用水戶（不包括轉供水戶）開具增值稅普通發(fā)票。為此，國家稅務總局在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)不征稅項目下增加了‘不征稅自來水’項目及編碼?！?/p>

因此，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)收取繳納的水資源稅所對應的水費，可以按照“不征稅自來水”開具發(fā)票。

70.納稅人跨設區(qū)市提供建筑服務，是否可以在當月申報期內預繳增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布<國家稅務總局福建省稅務局建筑業(yè)增值稅預繳管理辦法>的公告》(國家稅務總局福建省稅務局公告2019年第10號)第五條規(guī)定：“……

納稅人跨設區(qū)市提供建筑服務，應在次月申報期內先預繳增值稅，再辦理納稅申報。”

因此，納稅人跨設區(qū)市提供建筑服務，不可以在當月申報期內預繳增值稅，應在次月申報期內先預繳增值稅，再辦理納稅申報。

71.銷售面漆和底漆，是否都要繳納消費稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于對電池涂料征收消費稅的通知》(財稅〔2015〕16號）規(guī)定：“為促進節(jié)能環(huán)保,經(jīng)國務院批準,自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅?！?/p>

因此，面漆和底漆都屬于涂料，需要繳納消費稅。

72.納稅人購買貨車時已繳納車輛購置稅，之后又為貨車加裝了一個車廂，是否需要為車廂繳納車輛購置稅？

答：根據(jù)《中人民共和國車輛購置稅法》（中人民共和國主席令第十九號）規(guī)定：“第一條在中人民共和國境內購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應稅車輛）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納車輛購置稅。

……

第三條車輛購置稅實行一次性征收。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅?！?/p>