1.未進(jìn)入損益的支出調(diào)增時(shí)慎重

【北京稅務(wù)】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)向非金融企業(yè)借款，發(fā)生的利息支出超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分，已經(jīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，那么在企業(yè)所得稅前不得扣除的利息支出應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行調(diào)整？

答：應(yīng)當(dāng)在該固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)提折舊時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

【例】公司2019年購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)在匯算清繳期前無(wú)法取得發(fā)票，是不是一定納稅調(diào)增？

不一定，進(jìn)入損益部分的要納稅調(diào)增，如果都沒有進(jìn)入損益，則全額不需要調(diào)增。

2.買一贈(zèng)一企業(yè)所得稅不需要視同銷售

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函2008875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一的方式組合銷售商品的，不屬于捐贈(zèng)，將總的銷售金額按照商品公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。

【例】2019年12月某服裝企業(yè)用買一贈(zèng)一的方式促銷本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含稅價(jià)），購(gòu)買西服的客戶都可以獲贈(zèng)一條領(lǐng)帶，領(lǐng)帶價(jià)格（不含稅）200元，當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶收入共150000元，則a西服和b領(lǐng)帶的銷售收入應(yīng)該如何確認(rèn)？

分?jǐn)偟絘西服上的收入=150000×1500/（1500+200）

分?jǐn)偟絙領(lǐng)帶上的收入=150000×200/（1500+200）

3.增值稅開票金額未必等于企業(yè)所得稅收入

a企業(yè)于2019年5月將新建的一幢標(biāo)準(zhǔn)廠房及附屬辦公樓整體出租給b公司用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。雙方簽訂租賃合同明確，租期5年，即從2019年7月1日至2024年6月30日，每年租金80萬(wàn)元，5年租金共計(jì)400萬(wàn)元，于2019年12月20日前一次性收取并全額開具增值稅發(fā)票（全額繳納增值稅），a企業(yè)就這筆租金收入應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？

出租方（a企業(yè)）應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的租金收入，應(yīng)在合同規(guī)定的租賃期內(nèi)，按照收入與費(fèi)用配比的原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度，即2019年確認(rèn)租金收入為40萬(wàn)元，2020年至2023年每年確認(rèn)租金收入80萬(wàn)元，2024年確認(rèn)租金收入為40萬(wàn)元。

【政策】根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

4.資產(chǎn)總額和人數(shù)都滿足條件，企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額301萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元的部分是否可以減免稅款？

不能。301萬(wàn)元全額按照25%繳納企業(yè)所得稅，可以通過(guò)固定資產(chǎn)一次性折舊降低應(yīng)納稅所得額，享受小型微利企業(yè)政策（10%+5%稅率）。

5.我們公司2019年度10月購(gòu)買一輛小汽車，價(jià)值180萬(wàn)元、可以享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策

6.高新技術(shù)企業(yè)要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不管是否虧損。

7.高新技術(shù)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)可以一并享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

8.企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)的不得從稅前扣除。

9.按照企業(yè)享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金加計(jì)抵減政策計(jì)入“其他收益”科目的加計(jì)抵減收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定，由于增值稅加計(jì)抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應(yīng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

10.確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。對(duì)于“確實(shí)無(wú)法償付”的判斷，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無(wú)法償付。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)證明債權(quán)人已作資產(chǎn)損失、債權(quán)人（自然人）失蹤或死亡、債權(quán)人（法人）注銷或破產(chǎn)以及其他原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無(wú)法償付。對(duì)于這部分確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

11.用人單位根據(jù)《勞動(dòng)合同法》的相關(guān)規(guī)定，實(shí)際支付給負(fù)有保密義務(wù)勞動(dòng)者的競(jìng)業(yè)補(bǔ)償金，按照合同約定，可憑內(nèi)部憑證和相關(guān)證明材料在稅前扣除。

12.企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。

13.企業(yè)購(gòu)買已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可憑合法憑證，并按以下年限計(jì)算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經(jīng)確定，不得變更：

（1）企業(yè)購(gòu)買已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡出售方能夠提供該項(xiàng)資產(chǎn)原始資料（包括發(fā)票和固定資產(chǎn)使用卡片或相關(guān)資料）復(fù)印件（加蓋單位公章或財(cái)務(wù)專用章）的，可按稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余年限計(jì)算折舊。

（2）企業(yè)購(gòu)買已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，出售方雖不能提供該項(xiàng)資產(chǎn)原始資料復(fù)印件，但企業(yè)經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，且評(píng)估報(bào)告中列明了該項(xiàng)資產(chǎn)的已使用年限和尚可使用年限，若該項(xiàng)資產(chǎn)整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)可選擇按照資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中列明的該項(xiàng)資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)算折舊金額或者按照稅法規(guī)定該類資產(chǎn)最低折舊年限減除已使用年限作為該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊年限計(jì)算折舊。上述方法一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

對(duì)資產(chǎn)整體使用年限低于稅法規(guī)定的該類資產(chǎn)最低折舊年限的，按稅法規(guī)定最低折舊年限減除已使用年限作為該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊年限計(jì)算折舊。

（3）企業(yè)購(gòu)買已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，出售方不能提供該項(xiàng)資產(chǎn)原始資料復(fù)印件,也不能提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的，應(yīng)按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算折舊。

（4）企業(yè)購(gòu)買已使用過(guò)的固定資產(chǎn)如符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)）規(guī)定條件的，可以選擇一次性扣除或縮短折舊年限。其中，采取縮短折舊年限加速折舊的，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

企業(yè)接受投資、受贈(zèng)的固定資產(chǎn)按上述規(guī)定執(zhí)行。

13.企業(yè)對(duì)房屋、建筑物進(jìn)行裝修發(fā)生的支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實(shí)際使用年限少于3年的，依據(jù)相關(guān)憑證,將剩余尚未攤銷的裝修費(fèi)余額在停止使用當(dāng)年一次性扣除。

14.企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡稅前扣除處理問題？

對(duì)于企業(yè)購(gòu)買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購(gòu)買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

一是在購(gòu)買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購(gòu)買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；

二是在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）；

三是本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

15.企業(yè)發(fā)生的租賃房屋及公用費(fèi)用支出如何進(jìn)行稅前扣除？

（1）企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租賃房屋，實(shí)際發(fā)生的房屋租賃費(fèi)支出，可憑房屋租賃合同及合法憑證稅前扣除。按合同約定應(yīng)由承租方負(fù)擔(dān)房屋租賃相關(guān)費(fèi)用（如煤水電氣、物業(yè)費(fèi)等）的，承租方實(shí)際發(fā)生的支出，可憑房屋租賃合同及發(fā)票原件稅前扣除。

（2）企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

（3）企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的房屋租賃支出,憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支；企業(yè)為職工報(bào)銷個(gè)人租房費(fèi)，可憑出租方開具的合法憑證（發(fā)票抬頭可為企業(yè)職工個(gè)人）在職工福利費(fèi)中列支。

16.企業(yè)發(fā)生違約金支出，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)對(duì)扣除憑證該如何準(zhǔn)備？

違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

17.企業(yè)丟失增值稅發(fā)票如何進(jìn)行稅前扣除？

一是企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（2014年第19號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二是企業(yè)丟失增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票，購(gòu)買方企業(yè)暫憑加蓋銷貨方公章或財(cái)務(wù)專用章的增值稅普通發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件及通過(guò)稅務(wù)部門網(wǎng)站“發(fā)票查驗(yàn)系統(tǒng)”查詢的增值稅普通發(fā)票票面信息結(jié)果在稅前扣除。

18.企業(yè)發(fā)生的境外費(fèi)用扣除憑證問題？

企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的境外費(fèi)用，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

二、容易填錯(cuò)的地方

1.《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）資產(chǎn)總額千萬(wàn)不要填錯(cuò)了。

103資產(chǎn)總額（填寫平均值，單位：萬(wàn)元），單位不是元。

2.其他收益如何填報(bào)？

a100000《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》

第1-13行參照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定填寫。本部分未設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”“其他收益”“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目，對(duì)于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）的納稅人，在《利潤(rùn)表》中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”通過(guò)《期間費(fèi)用明細(xì)表》（a104000）第19行“十九、研究費(fèi)用”的管理費(fèi)用相應(yīng)列次填報(bào)；在《利潤(rùn)表》中歸集的“其他收益”“資產(chǎn)處置收益”“信用減值損失”“凈敞口套期收益”項(xiàng)目則無(wú)需填報(bào)，同時(shí)第10行“二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”不執(zhí)行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系，按照《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目直接填報(bào)。

3.小型微利企業(yè)稅率欄填多少？

a100000表，第24行“稅率”：填報(bào)稅收規(guī)定的稅率25%。

減免稅額通過(guò)a100000表第26行“減免所得稅額”填報(bào)（填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。）本行根據(jù)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）填報(bào)。

4.外地預(yù)繳企業(yè)所得稅如何填報(bào)？

a100000表第32行“本年累計(jì)實(shí)際已繳納的所得稅額”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅額，包括按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的所得稅額。

5.向銀行借款的利息支出要不要填納稅調(diào)整明細(xì)表？

不需要填寫。a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第18行“（六）利息支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人向非金融企業(yè)借款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出的金額。

6.企業(yè)之間的違約金如何填納稅調(diào)整明細(xì)表？

取得合規(guī)稅前扣除憑證，不需要填寫。a105000第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。

7.不合規(guī)稅前扣除如何填納稅調(diào)整明細(xì)表？

填寫a105000第30行“（十七）其他”。

8.視同銷售成本能稅前扣除？

能。填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中第11行“一、視同銷售成本”至第20行“（九）其他”。

9.房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，需要填寫a105010第25行？

不填寫a105010第25行“3.實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅”，a105010第25行第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅，且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

10.享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利免企業(yè)所得稅，如何填報(bào)？

填報(bào)a107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠的納稅人填報(bào)），不填a105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》。

11.處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失如何填報(bào)？

處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(a105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。不填a105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》。

12.資產(chǎn)折舊、攤銷沒有調(diào)整還需要填a105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》嗎？

需要。納稅人只要發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷相關(guān)事項(xiàng)，均需填a105080表。

13.納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損怎么彌補(bǔ)順序？

納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，應(yīng)按照“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則處理。

14.工資薪金等扣除（a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表）

納稅人根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人職工薪酬會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。納稅人只要發(fā)生相關(guān)支出，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)。

1.第5列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額。

2.第2行“其中：股權(quán)激勵(lì)”填報(bào)行權(quán)時(shí)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第2列金額填報(bào)。

3.第3行“二、職工福利費(fèi)支出”：按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×14%、本表第3行第1列、本表第3行第2列三者孰小值填報(bào)

4.第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額（不包括第6行“按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用”金額），按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”×稅收規(guī)定扣除率與第2+4列的孰小值填報(bào)。

5.第6行“其中：按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用”：填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第2列金額填報(bào)。

6.第7行“四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”：填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”×稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報(bào)。

7.第10行“七、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”：填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的金額，按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”×稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報(bào)。

8.第11行“八、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”：填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的金額，按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”×稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報(bào)。

三、各種表申報(bào)范圍

a000000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表

本表為必填表，填報(bào)內(nèi)容包括基本經(jīng)營(yíng)情況、有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況、主要股東及分紅情況三部分。納稅人填報(bào)申報(bào)表時(shí)，首先填報(bào)此表，為后續(xù)申報(bào)提供指引。

a100000中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）本表為必填表。是納稅人計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主表。

a101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

本表適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織外的納稅人填報(bào)，反映一般企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定取得收入情況。

a101020金融企業(yè)收入明細(xì)表

本表僅適用于金融企業(yè)（包括銀行、信用社、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)）填報(bào)，反映金融企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定取得收入情況。

a102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

本表適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織外的納稅人填報(bào)，反映一般企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定發(fā)生成本支出情況。

a102020金融企業(yè)支出明細(xì)表

本表僅適用于金融企業(yè)（包括銀行、信用社、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)）填報(bào)，反映金融企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生支出情況。

a103000事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表

本表適用于事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織填報(bào)，反映事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利性組織等按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定取得收入，發(fā)生支出、費(fèi)用情況。

a104000期間費(fèi)用明細(xì)表

本表適用于除事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織外的納稅人填報(bào)，反映納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定發(fā)生的期間費(fèi)用明細(xì)情況。

a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

本表反映納稅人財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法（以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)處理”）與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱“稅收規(guī)定”）不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。

a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

本表反映納稅人發(fā)生視同銷售行為、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。

a105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表

本表反映納稅人會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。

a105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表

本表反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。

a105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表

本表反映納稅人取得符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的金額情況。

a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

本表反映納稅人發(fā)生的職工薪酬（包括工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、各類基本社會(huì)保障性繳款、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等支出）情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。納稅人只要發(fā)生職工薪酬支出，均需填報(bào)本表。

a105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

本表反映納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的金額情況。納稅人以前年度發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、保險(xiǎn)企業(yè)以前年度發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出尚未扣除完畢結(jié)轉(zhuǎn)至本年度扣除的，應(yīng)填報(bào)以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)情況。

a105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

本表反映納稅人發(fā)生捐贈(zèng)支出的情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。納稅人發(fā)生以前年度捐贈(zèng)支出未扣除完畢的，應(yīng)填報(bào)以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)情況。

a105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表

本表反映納稅人資產(chǎn)折舊、攤銷情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。納稅人只要發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷，均需填報(bào)本表。

a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

本表反映納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失的項(xiàng)目及金額情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。

a105100企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表

本表反映納稅人發(fā)生企業(yè)重組、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、技術(shù)入股等業(yè)務(wù)所涉及的所得或損失情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。

a105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表

本表反映納稅人發(fā)生政策性搬遷所涉及的所得或損失，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。

a105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表

本表適用于保險(xiǎn)、證券、期貨、金融、擔(dān)保、小額貸款公司等特殊行業(yè)納稅人填報(bào)，反映發(fā)生特殊行業(yè)準(zhǔn)備金情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。

a106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

本表反映納稅人以前年度發(fā)生的虧損需要在本年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的金額，本年度可彌補(bǔ)的金額以及可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額情況。

a107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

本表反映納稅人本年度所享受免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除等優(yōu)惠的項(xiàng)目和金額情況。

a107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表

本表反映納稅人本年度享受居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和金額情況。

a107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

本表反映納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的情況和金額情況。納稅人以前年度有銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分未扣減完畢的，應(yīng)填報(bào)以前年度未扣減情況。

a107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表

本表反映納稅人本年度享受減免所得額優(yōu)惠政策（包括農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目和國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目以及符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目等）項(xiàng)目和金額情況。

a107030抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表

本表反映納稅人本年度享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和金額情況。納稅人有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額的，應(yīng)填報(bào)以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)情況。

a107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表

本表反映納稅人本年度享受減免所得稅優(yōu)惠政策（包括小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方企業(yè)、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等）的項(xiàng)目和金額情況。

a107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

本表反映高新技術(shù)企業(yè)基本情況和享受優(yōu)惠政策的有關(guān)情況。高新技術(shù)企業(yè)資格證書在有效期內(nèi)的納稅人需要填報(bào)本表。

a107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

本表反映納稅人本年度享受軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的有關(guān)情況。

a107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表

本表反映納稅人享受購(gòu)買專用設(shè)備投資額抵免稅額優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和金額情況。納稅人有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵免的專用設(shè)備投資額的，應(yīng)填報(bào)以前年度已抵免情況。

a108000境外所得稅收抵免明細(xì)表

本表反映納稅人本年度來(lái)源于或發(fā)生于其他國(guó)家、地區(qū)的境外所得，按照我國(guó)稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納和應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅額情況。

a108010境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表

本表反映納稅人本年度來(lái)源于或發(fā)生于其他國(guó)家、地區(qū)的境外所得，按照我國(guó)稅收規(guī)定計(jì)算調(diào)整后的所得情況。

a108020境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

本表反映納稅人境外分支機(jī)構(gòu)本年度及以前年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額和實(shí)際虧損額、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額和實(shí)際虧損額情況。

a108030跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表

本表反映納稅人本年度來(lái)源于或發(fā)生于其他國(guó)家或地區(qū)的境外所得按照我國(guó)稅收規(guī)定可以抵免的所得稅額情況。

a109000跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表

本表適用于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)填報(bào)，反映按照規(guī)定計(jì)算的總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)繳的企業(yè)所得稅情況，以及總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅情況。

a109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表