貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開專票對象

傳統(tǒng)認知上，代開是向稅務(wù)機關(guān)申請的，貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人有些特殊。在境內(nèi)提供貨物運輸服務(wù)的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人，需要開具專用發(fā)票的，可以就近向稅務(wù)機關(guān)自行申請代開專用發(fā)票，也可以委托互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)按照規(guī)定代開專用發(fā)票。

根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》貨物運輸發(fā)票開具基本規(guī)定，納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票的條件

同時具備以下條件的增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）適用《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（以下簡稱“《管理辦法》”）：

（一）在中人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記）。

（二）提供公路貨物運輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），取得《中人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。

（三）在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。

向稅務(wù)機關(guān)申請代開專票

備案、申請代開、申報抵減基本流程如下圖所示：

納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業(yè)務(wù)承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地）中任何一地，就近向稅務(wù)機關(guān)（以下稱代開單位）申請代開增值稅專用發(fā)票。

（一）備案

納稅人應(yīng)將營運資質(zhì)和營運機動車、船舶信息向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案。可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

1.提供資料

《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票備案表》2份。

有以下情形的，還應(yīng)提供相應(yīng)材料：道路貨物運輸納稅人提供《中人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》《中人民共和國道路運輸證》原件，內(nèi)河貨物運輸納稅人提供《中人民共和國水路運輸經(jīng)營許可證》《中人民共和國水路運輸證》原件。（查驗后退回）

2.備案步驟

（1）受理

辦稅服務(wù)廳或電子稅務(wù)局接收資料信息，核對資料信息是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時受理；對資料不齊全、不符合法定形式或填寫內(nèi)容不完整的，一次性告知應(yīng)補資料或不予受理原因。

（2）辦理

按照納稅人報送材料錄入數(shù)據(jù)。根據(jù)信息系統(tǒng)的提示信息，提醒納稅人更糾錯。

（3）反饋

辦理結(jié)束后，在文書表單上加蓋印章，一份返還納稅人；電子稅務(wù)局辦理的，將辦理結(jié)果通過電子稅務(wù)局反饋給納稅人。

（4）歸檔

將資料進行歸檔。不得將納稅人的辦理材料用于與政務(wù)服務(wù)無關(guān)的用途。

（二）申請開票

完成備案后，納稅人可向代開單位申請代開增值稅專用發(fā)票，并向代開單位提供以下資料：

1.《貨物運輸業(yè)代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》（以下簡稱《申報單》，見附件）。

2.加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證）復(fù)印件。

3.經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)按機動車號牌或船舶登記號碼分別填寫《申報單》，掛車應(yīng)單獨填寫《申報單》。《申報單》中填寫的運輸工具相關(guān)信息，必須與其向主管稅務(wù)機關(guān)備案的信息一致。

（三）代開繳稅、申報抵減、征收管理

納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)按照所代開增值稅專用發(fā)票上注明的稅額向代開單位全額繳納增值稅。納稅人代開增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的銷售額，一并計入該納稅人月（季、年）度銷售額，作為主管稅務(wù)機關(guān)對其實施稅收管理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，按期計算增值稅應(yīng)納稅額，抵減其申請代開增值稅專用發(fā)票繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

納稅人代開專用發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，需要作廢增值稅專用發(fā)票、開具增值稅紅字專用發(fā)票、重新代開增值稅專用發(fā)票、辦理退稅等事宜的，應(yīng)由原代開單位按照現(xiàn)行規(guī)定予以受理。

納稅人在非稅務(wù)登記地申請代開增值稅專用發(fā)票，不改變主管稅務(wù)機關(guān)對其實施稅收管理。

（四）其他

增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)定期將納稅人異地代開發(fā)票、稅款繳納等數(shù)據(jù)信息清分至主管稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強數(shù)據(jù)比對分析，對納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票金額明顯超出其實際運輸能力的，主管稅務(wù)機關(guān)可暫停其在非稅務(wù)登記地代開增值稅專用發(fā)票并及時約談納稅人。經(jīng)約談排除疑點的，納稅人可繼續(xù)在非稅務(wù)登記地申請代開增值稅專用發(fā)票。

委托互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開專票

委托代開、代報繳稅、申報抵減基本流程見如下圖所示：

（一）納入試點范圍的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)（以下稱試點企業(yè)）可以為同時符合以下條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票

除應(yīng)具備貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票的條件外，還需注冊為該平臺會員。

（二）試點企業(yè)確定

納入試點范圍的試點企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

1.國務(wù)院交通運輸主管部門公布的無車承運人試點企業(yè)，且試點資格和無車承運人經(jīng)營資質(zhì)在有效期內(nèi)。

2.平臺應(yīng)實現(xiàn)會員管理、交易撮合、運輸管理等相關(guān)系統(tǒng)功能，具備物流信息全流程跟蹤、記錄、存儲、分析能力。

試點企業(yè)代開專用發(fā)票不得收取任何費用，否則不得作為試點企業(yè)。

（三）試點企業(yè)專票開具

試點企業(yè)僅限于為符合條件的會員，通過本平臺承攬的貨物運輸業(yè)務(wù)代開專用發(fā)票。

試點企業(yè)應(yīng)與會員簽訂委托代開專用發(fā)票協(xié)議，協(xié)議范本由各省稅務(wù)局統(tǒng)一制定。

試點企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼（或稅務(wù)登記證號碼或組織機構(gòu)代碼）。

貨物運輸服務(wù)接受方以試點企業(yè)代開的專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，抵扣進項稅額。

試點企業(yè)代開的專用發(fā)票，相關(guān)欄次內(nèi)容應(yīng)與會員通過本平臺承攬的運輸業(yè)務(wù)，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲，以備核查。

試點企業(yè)接受會員提供的貨物運輸服務(wù)，不得為會員代開專用發(fā)票。試點企業(yè)可以按照《管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進項稅額。

（四）涉稅事項辦理

1.試點企業(yè)代開專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由試點企業(yè)按照《管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，按月代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會員。試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)征收稅款后，不再就同一筆業(yè)務(wù)代開專用發(fā)票。

2.試點企業(yè)辦理增值稅納稅申報時，代開專用發(fā)票對應(yīng)的收入不屬于試點企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入，無須申報。試點企業(yè)應(yīng)按月將代開專用發(fā)票和代繳稅款情況向主管稅務(wù)機關(guān)報備，具體報備內(nèi)容由各省稅局確定。