很多發(fā)展中國(guó)家，歷史上曾經(jīng)是西方列強(qiáng)宗主國(guó)（如英國(guó)，法國(guó)，西班牙，葡萄牙）的殖民地，雖時(shí)過(guò)境遷，這些國(guó)家都已獨(dú)立建國(guó)，但是其稅制很多還是沿用過(guò)去殖民地最初制定的稅法，并沒(méi)有作較大的修改。如，西非原法屬地，其稅制受法國(guó)稅制的影響很深；安哥拉、赤道幾內(nèi)亞等國(guó)的稅制仍有葡萄牙稅制影響的烙印，老撾，柬埔寨還在沿用法國(guó)稅制的體系，南美洲各國(guó)還是有西班牙稅制的影響。若有可能，對(duì)這些國(guó)家原宗主國(guó)（如現(xiàn)在英國(guó)，法國(guó)，西班牙，葡萄牙等發(fā)達(dá)國(guó)家）的現(xiàn)行稅制進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究，同時(shí)對(duì)比這些發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)行稅制，一定會(huì)有助于幫助理解和掌握當(dāng)?shù)氐亩愔啤?/p>

雖然說(shuō)，發(fā)展中各國(guó)的稅制有所不同，幾乎是“一國(guó)一制”。但是在特定的地理小區(qū)域內(nèi)，還是有一定的共同特點(diǎn)。比如說(shuō)中亞五國(guó)（包括烏茲別克斯坦、吉爾吉斯斯坦、哈薩克斯坦、土庫(kù)曼斯坦、塔吉克斯坦），東非共同體（即eac，包括肯尼亞、烏干達(dá)和坦桑尼亞），西非國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同體（即ecowas，包括貝寧、布基納法索、多哥、佛得角、岡比亞、幾內(nèi)亞、幾內(nèi)亞比紹、加納、科特迪瓦、利比里亞、馬里、尼日爾、尼日利亞、塞拉利昂、塞內(nèi)加爾），中東的海灣六國(guó)（即gcc，包括阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)、阿曼蘇丹國(guó)、巴林王國(guó)、卡塔爾國(guó)、科威特國(guó)、沙特阿拉伯王國(guó)），還有在原蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下（約組織），現(xiàn)轉(zhuǎn)型學(xué)習(xí)歐盟稅制的東歐國(guó)家以及加勒比海區(qū)域的中美洲各國(guó)。這些小區(qū)域的國(guó)家基本上稅制是相似的，甚至在該小區(qū)域內(nèi)是統(tǒng)一關(guān)稅同盟，享受小區(qū)域內(nèi)的關(guān)稅優(yōu)惠和相關(guān)稅收優(yōu)惠。

從主體收入的稅種來(lái)看，大多發(fā)展中國(guó)家的主體稅種是流轉(zhuǎn)稅（增值稅或gst），所得稅占比較小，地方稅也較龐雜，（如地方的合同注冊(cè)稅，跨省的過(guò)路稅，地下資源稅，城市戶(hù)外廣告稅等等）。地方稅往往由地方政府相對(duì)獨(dú)立立法和征收，中央（聯(lián)邦）政府很難統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。很多發(fā)展中國(guó)家開(kāi)始改革或完善流轉(zhuǎn)稅，如從原來(lái)的貨物和服務(wù)稅（gst）改為增值稅，或原來(lái)沒(méi)有增值稅，現(xiàn)在開(kāi)始開(kāi)征增值稅。流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，所得稅的規(guī)定也不太復(fù)雜。是因?yàn)槎愔频南鄬?duì)簡(jiǎn)單和不完善，使得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法解釋帶有一定的隨意性，“走出去”企業(yè)對(duì)稅法的理解多憑以往的經(jīng)驗(yàn)和試錯(cuò)總結(jié)。從這些年的稅改趨勢(shì)來(lái)看，很多發(fā)展中國(guó)家一方面在降低企業(yè)所得稅稅率，另一方面在提高或保持著較高的代扣代繳企業(yè)所得稅稅率。如安哥拉，其稅收體系建立于20世紀(jì)70年代，近半個(gè)世紀(jì)中沒(méi)有發(fā)生根本性變化，但從2015年開(kāi)始，企業(yè)所得稅預(yù)扣稅率開(kāi)始變動(dòng)，承包商不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)、改進(jìn)和維護(hù)預(yù)扣稅率從之前的3.5%調(diào)整到6.5%，對(duì)中資企業(yè)在建項(xiàng)目產(chǎn)生了較大影響。

從征管形式上看，發(fā)展中國(guó)家更注重形式。以每月或每季度的納稅申報(bào)為例，企業(yè)大多被要求到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)窗口繳稅，提交的財(cái)稅資料的要件很重要，必須達(dá)到形式要求，如相關(guān)費(fèi)用支出必須要對(duì)應(yīng)相關(guān)銀行流水單等。

從繳稅環(huán)節(jié)上看，發(fā)展中國(guó)家更注重實(shí)效，注重稅收收入的源泉控繳。很多發(fā)展中國(guó)家實(shí)行源泉扣繳制，如從業(yè)主支付端、從上游供應(yīng)鏈以及服務(wù)提供商的支付環(huán)節(jié)就進(jìn)行源泉扣繳，且扣繳的稅率比較高。有很多國(guó)家直接按照合同金額，或工程支付款項(xiàng)的一定比例，核定征收流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。預(yù)扣預(yù)繳本來(lái)是一種稅收預(yù)先征收制度，企業(yè)在年終可以根據(jù)匯算清繳情況多退少補(bǔ)。但實(shí)際操作中，企業(yè)多繳退回的操作難度很大，即便是可以申請(qǐng)退稅，也是耗時(shí)耗力，還需要花費(fèi)一定的公關(guān)費(fèi)用。

值得特別注意的是；近些年來(lái)，隨著中國(guó)“一帶一路”倡議的推進(jìn)，中資“走出去”企業(yè)越來(lái)越多在發(fā)展中國(guó)家投資，經(jīng)營(yíng)，也成為了這些國(guó)家的重點(diǎn)稅源及重點(diǎn)稅收管理和監(jiān)管的企業(yè)大客戶(hù)。同時(shí)，發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始加強(qiáng)了對(duì)中資企業(yè)的反避稅的措施。如學(xué)習(xí)中國(guó)及西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收檢查，稽查和反避稅的手段和經(jīng)驗(yàn)，完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法規(guī)，開(kāi)始做轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅調(diào)整。又如運(yùn)用現(xiàn)代化的手段和方式（如電算化，大數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)取證等）針對(duì)中資企業(yè)開(kāi)始加強(qiáng)征管。也有很多發(fā)展中國(guó)家開(kāi)始積極加入國(guó)際間的稅收合作，如依據(jù)雙邊稅收協(xié)定交換稅收情報(bào)，通過(guò)crs合作，從對(duì)方國(guó)家調(diào)取銀行信息，以此進(jìn)行反避稅。

還有一些發(fā)展中國(guó)家與中國(guó)并沒(méi)有簽到雙邊稅收協(xié)定。更有甚者，即便很多發(fā)展中國(guó)家與中國(guó)簽訂有雙邊稅務(wù)協(xié)定，但在實(shí)際執(zhí)行中也并不完全遵從和執(zhí)行。對(duì)此，中資“走出去”企業(yè)在這些國(guó)家遇到明顯錯(cuò)誤征稅，重復(fù)征稅，歧視待遇等情況，可以求助其在中國(guó)所在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及國(guó)家稅務(wù)總局，依照雙邊稅收協(xié)定以及中國(guó)的《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》，申請(qǐng)啟動(dòng)雙邊稅收磋商機(jī)制，主張保護(hù)中資企業(yè)應(yīng)有的合法利益，積極爭(zhēng)取落實(shí)協(xié)定優(yōu)惠待遇。

從稅收立法，執(zhí)法和司法的角度看，大發(fā)展中國(guó)家還是延續(xù)了其原殖民宗主國(guó)的政治體制。及立法，執(zhí)法，司法三權(quán)分立，中央與地方政府相對(duì)獨(dú)立，各司其政。稅務(wù)的具體稅法執(zhí)行部門(mén)自由裁量權(quán)較大，具體執(zhí)行尺度也不一致。例如，企業(yè)會(huì)面臨當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的隨時(shí)檢查、重復(fù)檢查，這類(lèi)稅務(wù)檢查多以補(bǔ)稅罰款為目的。但是納稅人遇到稅收糾紛和爭(zhēng)議時(shí)，需要打官司，即走法院的訴訟程序，而不是像中國(guó)那樣，先由稅務(wù)征收機(jī)關(guān)進(jìn)行行政復(fù)議。雖然發(fā)展中國(guó)家稅法也有相應(yīng)的法律訴訟程序，但因訴訟過(guò)程較長(zhǎng)，中資企業(yè)需花費(fèi)很大的訴訟費(fèi)用，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)中介，請(qǐng)稅務(wù)律師代理打官司。甚至就是贏了官司，但最終執(zhí)行仍是很困難。有很多的“走出去”企業(yè)不愿選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)打官司，希望息事寧人，與當(dāng)?shù)囟惥謪f(xié)商和解。但是因這些國(guó)家的執(zhí)法和司法體制的不同，往往稅局的默許，認(rèn)可并不能保證徹底的結(jié)案，隨后因相關(guān)稅務(wù)具體主管或稽查官員的變動(dòng)，往往會(huì)有翻案或重新補(bǔ)征稅款的現(xiàn)象，有的中資企業(yè)甚至有陷入政府的行賄受賄的負(fù)面輿論之中。中資“走出去”企業(yè)一定要克服畏難情緒，力爭(zhēng)走當(dāng)?shù)貒?guó)家規(guī)法律訴訟程序，促使法院盡快做出有利的案例判決。