個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳有兩種方法，一是累計(jì)預(yù)扣法，二是按次預(yù)扣法。今天我們來(lái)看一下適用累計(jì)預(yù)扣法的四種情形，雖然方法一樣，但它們的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算卻不并相同。

第一種：居民個(gè)人的工資薪金所得(非年度內(nèi)首次取得)

預(yù)扣預(yù)繳的公式是：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

【舉例】張三2020年1-4月在藍(lán)天公司任職，7月1日跳槽到白云公司任職，8月取得工資10000元 ，當(dāng)月專(zhuān)項(xiàng)扣除1500元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除2000元，其他扣除500元。

2020年8月白云公司在支付工資時(shí)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=10000-5000-1500-2000-500=1000元。

2020年8月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=1000×3%=30元。

第二種：保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

該所得以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

具體計(jì)算時(shí)，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)其他扣除)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

【舉例】李四2020年7月1日在保險(xiǎn)公司任職，8月取得不含增值稅勞務(wù)報(bào)酬收入10000元 ，當(dāng)月專(zhuān)項(xiàng)扣除1500元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除2000元，其他扣除500元。

2020年8月保險(xiǎn)公司在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=10000-5000-500=4500元。

2020年8月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=4500×3%=135元。

第三種：全日制學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得

在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

預(yù)扣預(yù)繳時(shí)收入額為每次收入減除費(fèi)用后的余額，其中，收入不超過(guò)四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

【舉例】王五是在校大學(xué)生，2020年7月在白云公司實(shí)習(xí)，8月取得勞務(wù)報(bào)酬10000元。

2020年8月白云公司在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅=10000×(1-20%)-5000×3%=90元

第四種：年度內(nèi)首次取得工資薪金所得

首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí)，未取得工資、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過(guò)連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人。

預(yù)扣時(shí)的公式，和第一種情形的公式相同，但累計(jì)減除費(fèi)用的含義不相同。

對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

【舉例】趙六2020年7月1日在白云公司任職，屬于年度內(nèi)首次任職，8月取得工資10000元 ，當(dāng)月專(zhuān)項(xiàng)扣除1500元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除2000元，其他扣除500元。

2020年8月白云公司在支付工資時(shí)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=10000-5000×8-1500-2000-500=-34000元。

2020年8月無(wú)需預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。