在解答這個問題之前，我們先了解兩個概念：承包經(jīng)營和承租經(jīng)營。

如何理解承包經(jīng)營與承租經(jīng)營？

（一）什么是承包經(jīng)營?

承包經(jīng)營是將企業(yè)發(fā)包給其他單位或個人，承包人以發(fā)包人或以自已的名義從事經(jīng)營，發(fā)包人的發(fā)包收益與承包經(jīng)營成果直接相關(guān)的業(yè)務(wù)形式。

例如，甲公司委托乙公司負責(zé)承包經(jīng)營，雙方合同規(guī)定，乙公司承包后仍以甲公司的名義對外經(jīng)營，甲公司的稅后利潤由雙方各分享50％。這種經(jīng)營方式就屬于承包經(jīng)營。

（二）什么是承租經(jīng)營?

承租經(jīng)營是將企業(yè)租賃給其他單位或個人經(jīng)營，承租人向出租人交付租金，出租人的出租收益與租金直接相關(guān)而與承包經(jīng)營成果不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)形式。承租經(jīng)營是指對企業(yè)的承租，承租的對象是企業(yè)而不是單項財產(chǎn)，企業(yè)租賃的特點是在取得財產(chǎn)的同時，還取得了被出租企業(yè)的某些生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。

承租經(jīng)營有以出租方名義從事經(jīng)營的承租經(jīng)營和以承租方的名義從事經(jīng)營的承租經(jīng)營兩種。

（三）如何區(qū)分承包經(jīng)營與承租經(jīng)營?

承包經(jīng)營與承租經(jīng)營，兩者之間有許多不同之處。其中一個非常明顯的區(qū)別是，承包經(jīng)營下，出包方的收益一般與承包經(jīng)營成果直接掛鉤。承租經(jīng)營下，出租方的收益一般與租金收益直接掛鉤而與承包經(jīng)營成果不直接掛鉤。

例如，甲公司與乙公司簽訂的某項合同約定，甲公司交由乙公司經(jīng)營，雙方按乙方經(jīng)營的稅后利潤的50％分成。該項合同中甲方的經(jīng)濟利益與乙方的經(jīng)營成果直接相關(guān)，因此，該項合同為承包經(jīng)營合同。如果該項合同約定，甲公司交由乙公司經(jīng)營，乙方定期向甲方繳納定額的租金，乙方的承包經(jīng)營結(jié)果與甲方收益不直接相關(guān)，則該項合同則屬于承租經(jīng)營合同。

承租經(jīng)營與承包經(jīng)營的納稅主體的規(guī)定

（一）增值稅的規(guī)定：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅201636號)附件:(1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法)第二條規(guī)定，“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛常人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人被桂靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包入)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包入承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人，否則，以承包人為納稅人，”

因此，在確定增值稅納稅人時，采用承包、承租經(jīng)營方式下，同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：一是以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；二是由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。不同時滿足這兩個條件的，以承包人為納稅人。

（二）企業(yè)所得稅的規(guī)定：

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知(國稅發(fā)1994179號)第一條規(guī)定，“企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

根據(jù)以上規(guī)定，在確定企業(yè)所得稅的納稅人時，只需考慮相關(guān)經(jīng)營主體是否屬于獨立的企業(yè)法人，不需考慮承包、承租情況。

（三）稅收征管的規(guī)定

1、《稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局7號令2003.12.17)第十條第(四)項規(guī)定，有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取臨時稅務(wù)登記證及副本。

2、《稅收征管法實施細則》(國務(wù)院令2002362號)第四十九條規(guī)定，承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。

根據(jù)以上規(guī)定，對于承包經(jīng)營、承租經(jīng)營模式，當(dāng)承包人或承租人出現(xiàn)以下三種情況之一的，則發(fā)包人或出租人要對承包人或承租人的生產(chǎn)經(jīng)營、收入和所得承擔(dān)納稅義務(wù)：

第一，承包人或承租人沒有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，即承包人或出租人不是以自己的名義進行生產(chǎn)經(jīng)營，而是以發(fā)包人或出租人的名義進行生產(chǎn)經(jīng)營；

第二，承包人或承租人在財務(wù)上不獨立核算的，即承包人或出租人不屬于獨立的會計主體，也不以自己的名義對外出具財務(wù)報表；

第三，承包人或承租人不是定期向出租人或發(fā)包人上繳租金或承包費的。

案例解析：本案中，合同的簽訂很重要

（一）合同簽訂模式的確定決定了企業(yè)如何交稅

1、本案中，如果合同為承包經(jīng)營合同，那么承包經(jīng)營模式下，不管承包方是以自己的名義經(jīng)營還是以被承包方的名義經(jīng)營，承包方最終從被承包方分回的稅后利潤，不用再繳納企業(yè)所得稅。被承包方收到的承包收益既不需要繳納增值稅，也不需要繳納企業(yè)所得稅。

2、本案中，如果如果合同簽訂為承租經(jīng)營合同，則被承租方收取的承租收益會被視為出租使用權(quán)而收取的租金，需要按照租金收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅等，承租方按照支付租金費用，憑借甲公司開具的發(fā)票在企業(yè)稅前扣除。

（二）合同約定的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)及財務(wù)是否獨立核算內(nèi)決定企業(yè)納稅主體的確定

1、本案中，如果乙公司以甲公司名義對外經(jīng)營，且由甲公司承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，則應(yīng)該確認甲公司為有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅主體。

2、本案中，如果合同約定乙公司有獨立生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算并定期向發(fā)包方上交承包費的承包人，按《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自承包合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)發(fā)放臨時稅務(wù)登記證及副本。