什么是終驗法？終驗法是一種收入確認(rèn)方法，多見于一些服務(wù)周期較短的施工類企業(yè)和勞務(wù)提供企業(yè)，本質(zhì)上是完工百分比法的一種極端情況，平時不確認(rèn)收入，等甲方終驗簽字過關(guān)后再一次性確認(rèn)收入。企業(yè)特別是一些準(zhǔn)備ipo的企業(yè)為什么選擇終驗法，甚至在券商進場后不惜花費大量的人力物力去把收入確認(rèn)方法改為終驗法呢？主要是發(fā)審委會嚴(yán)審企業(yè)完工百分比法確認(rèn)收入是否準(zhǔn)確、公允,是否符合會計準(zhǔn)則,是否存在人為操縱收入和利潤的問題。若企業(yè)沒有足夠的內(nèi)外部證據(jù)來支持,很難消除發(fā)審委對申請人利用完工百分比法調(diào)節(jié)、操縱利潤的懷疑，謹(jǐn)慎起見，很多企業(yè)就改為終驗法了。

基于謹(jǐn)慎些原則，終驗法在會計核算上是沒有問題的，對企業(yè)來說更容易過會，但是同時也會引起不小的稅務(wù)風(fēng)險，特別是有的企業(yè)不做稅會差異處理，稅務(wù)處理與會計處理保持一致，風(fēng)險就更大了。我們來看一下稅法的規(guī)定：

增值稅：

根據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例》第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。財稅201636號第四十五條：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?/p>

由此可見，不管企業(yè)會計上是否已確認(rèn)收入，只要企業(yè)收到款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)或者已開具發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)就已產(chǎn)生，必須于次月申報增值稅。實際上企業(yè)不簽訂書面合同的情形基本不存在，施工類企業(yè)絕大多數(shù)會在合同中約定付款節(jié)點，根據(jù)完工進度付款，企業(yè)必須如實按規(guī)定申報增值稅。

企業(yè)所得稅：

國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函2008875號)第二條規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件:

1.收入的金額能夠可靠地計量;

2.交易的完工進度能夠可靠地確定;

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

可見企業(yè)所得稅更多的是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)大于形式原則，絕大多數(shù)的項目施工是可以滿足上述條件的，終驗對稅收收入確認(rèn)影響很小，也就是說企業(yè)必須在申報期末按工程進度確認(rèn)收入和成本，申報企業(yè)所得稅。

從上面的分析可以看出，在終驗法確認(rèn)收入這個問題上，會計處理和稅收規(guī)定存在明顯的差異，造成這個差異的關(guān)鍵點就是會計和稅收對謹(jǐn)慎性原則的立場差異，會計原則是保護投資者的利益，而稅法更多的是維護國家的征稅權(quán)。