提示：無論實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合小型微利企業(yè)條件，均可以享受上述政策。

一、如何判斷是否為小型微利企業(yè)？

根據《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（2019年第2號），自2019年度起，小型微利企業(yè)須同時符合以下四個條件：

（一）從事國家非限制和禁止行業(yè)

國家限制和禁止行業(yè)可參照《產業(yè)結構調整指導目錄（2019年本）》規(guī)定的限制類和淘汰類以及《外商投資產業(yè)指導目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產業(yè)目錄、禁止外商投資產業(yè)目錄列舉的產業(yè)加以判斷。

（二）指標計算口徑

根據國家稅務總局2019年第2號公告規(guī)定，自2019年度起，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業(yè)人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。

根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅201913號）第二條規(guī)定，從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。所稱從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

具體計算方式請參照本文第七部分應用示例。

二、2020年5月1日至12月31的延期

期限是指稅款所屬期還是申報期？

根據10號公告規(guī)定，2020年5月1日至2020年12月31日，小型微利企業(yè)和個體工商戶在2020年剩余申報期按規(guī)定辦理預繳申報后，可以暫緩繳納當期的所得稅，延遲至2021年首個申報期內一并繳納。

國家稅務總局關于10號公告的解讀中明確，個體工商戶可對2020年5月1日至2020年12月31日申報期內按規(guī)定繳納的經營所得個人所得稅，在辦理經營所得納稅申報后享受延緩繳納政策。

也就是說，符合條件的小微企業(yè)和個體工商戶享受稅款延期繳納是指2020年5月1日至12月31日申報期內繳納的稅款，而非所屬期為2020年5月1日至12月31日的稅款。

例如，符合條件的小微企業(yè)在7月的申報期申報第二季度（4月——6月）的稅款10萬元，這10萬元可以享受延期繳納稅款的政策。具體應用示例參見本文第七部分。

三、如何享受稅款延緩繳納的政策？

根據10號公告，在預繳申報時，小型微利企業(yè)通過填寫預繳納稅申報表相關行次，即可享受企業(yè)所得稅延緩繳納政策。個體工商戶在2020年剩余申報期按規(guī)定辦理個人所得稅經營所得納稅申報后，可以暫緩繳納當期的個人所得稅。

也就是說享受延期繳納政策不需要辦理專門手續(xù)，符合條件的小微企業(yè)通過填報企業(yè)所得稅預繳納稅申報表就可以享受，個體工商戶通過辦理個人所得稅經營所得納稅申報后就可享受。

提示：享受延期繳納稅款不等于延期申報，納稅人應當按照規(guī)定進行申報，且在年度終了后，按相關規(guī)定進行匯算清繳。

四、納稅人可以放棄享受

延緩繳納稅款的政策嗎？

可以，所得稅延緩繳納政策采用“自行判別、申報享受”的辦理方式。納稅人可根據自身情況選擇不享受延緩繳納稅款。如納稅人有買房、買車、積分落戶等特殊需要的，可選擇不享受。

五、10號公告的優(yōu)惠可以與普惠性

所得稅減免政策同時享受嗎？

可以，企業(yè)在預繳申報時符合小型微利企業(yè)條件的，既可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，也可以同時享受企業(yè)所得稅延緩繳納政策。

六、5月份已繳納的稅款是否可以退還？

根據10號公告：“5月1日至本公告發(fā)布前，納稅人已經繳納符合本公告規(guī)定緩繳稅款的，可申請退還，一并至2021年首個申報期內繳納?！?/p>

10號公告于2020年5月19日發(fā)布，也就是說企業(yè)在5月份已繳納的符合規(guī)定的稅款可以退還。

小微企業(yè)在4月份預繳的第一季度的稅款不符合退還條件，不可退還。個體工商戶在5月份繳納的屬期為4月份的稅款，可以申請退還，于2021年第一個申報期內一并繳納。

七、應用示例

假設a企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，實行查賬征收方式，按實際利潤額預繳稅款，選擇享受10號公告的稅款延期政策，2020年第一季度的企業(yè)所得稅已于4月份進行了預繳，2020年度各個季度的從業(yè)人數、資產總額、應納稅所得額如下表所示：

稅務分析

（一）判斷a企業(yè)是否為小微企業(yè)

首先，a企業(yè)從事的國家非限制和禁止行業(yè)。

然后，我們來看a企業(yè)是否符合小微企業(yè)從業(yè)人數、資產總額、應納稅所得額這三個指標的規(guī)定。計算過程如下：

結論：a企業(yè)第一季度至第四季度均符合小微企業(yè)條件。

提示：從業(yè)人數及資產總額的判定以本年截至本期末的季度平均值來判斷。

（二）每季度應納所得稅額的計算

a企業(yè)符合小微企業(yè)的條件，適用小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，計算過程如下：

（三）延期繳納稅款

2020年第一季度：

本次延期繳納的稅款為2020年5月1日至12月31日申報期內的稅款，a企業(yè)在4月份時預繳的第一季度的企業(yè)所得稅稅款5萬元不能享受延期繳納稅款的政策。

2020年第二、三季度：

a企業(yè)在7月份、10月份應預繳企業(yè)所得稅分別為5萬元、10萬元，通過填報企業(yè)所得稅預繳納稅申報表，a企業(yè)可延緩繳納第二季度、第三季度的稅款15萬元。

2020年第四季度：

a企業(yè)2020年第四季度的應繳所得稅額為3萬元，第四季度的申報期在2021年1月份，故第四季度的稅款3萬元，無法享受延期繳納稅款的政策。

2021年第一季度：

按照10號公告的規(guī)定，a企業(yè)應該在2021年第一個申報期內，一并繳納延期的稅款，即a企業(yè)應該在2021年1月份繳納2020年第二、三、四季度的稅款，合計18萬元。

延伸思考

假設a企業(yè)截至第二季度末的指標不符合小微企業(yè)的條件，并繳納了當期稅款，但截至第三季度末的指標符合小微企業(yè)的條件，此種情況下，第二季度繳納的稅款是否可以退還，一并在2021年首個申報期內繳納？

雖然，10號公告在文件中僅明確5月1日至本公告發(fā)布前（5月19日），納稅人已經繳納符合本公告規(guī)定緩繳稅款的，可申請退還。