【問題】a公司待2020年項目竣工決算后（此時固定資產(chǎn)的最終價值得以確認(rèn)）方在所得稅前一次性扣除，是否符合法規(guī)規(guī)定？

【政策條款】國家稅務(wù)總局2018年46號公告規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性稅前扣除，其中第一條第二款規(guī)定企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的購進(jìn)時點，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)；第二條規(guī)定固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

【政策解讀】以上兩條看似存在矛盾，第一條說按竣工結(jié)算時間，第二條說按投入使用次月，當(dāng)竣工結(jié)算和投入使用跨年時，應(yīng)該如何適用？

觀點1：部分地區(qū)稅局認(rèn)為，針對實踐中存在投入使用年份與竣工結(jié)算年份不一樣的情況，若竣工決算時點晚于投入使用時點，應(yīng)以竣工決算時點來判斷折舊一次性稅前扣除時間，因為只有竣工決算后，才能準(zhǔn)確判斷稅前扣除金額。項目建設(shè)需要等到竣工“決算”報告出具后，資產(chǎn)的價值才能得以確定，所以從可操作性的角度出發(fā)，應(yīng)以竣工決算的時點作為判斷一次性扣除的時間。

但筆者認(rèn)為上述觀點，是沒有理解到國家稅務(wù)總局2018年46號公告文件的精神。

觀點2：第一條是用來判斷是否符合一次性扣除條件的，第二條是判斷扣除的所在年度的。

購進(jìn)時點，是用來判斷購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是否符合一次性扣除政策條件的，即，購進(jìn)時點在2018年1月1日至2020年12月31日期間的，才可以一次性扣除，如果購進(jìn)時點落在該時間段以外，則不可以一次性扣除。

本例中，該建造項目2020年竣工結(jié)算，2020年就是該項目的購進(jìn)時點，因此，該項目可以享受一次性扣除政策。

假如該項目在2021年1月進(jìn)行竣工結(jié)算，則即使該項目建成的設(shè)備，已經(jīng)在2018年投入使用，也不符合一次性扣除的條件，如無后續(xù)文件銜接此項優(yōu)惠政策，則只能分?jǐn)傉叟f扣除。

46號公告第二條規(guī)定了，一次性扣除年度為投入使用月份的次月所屬年度。

因此，該項目2018年5月投入使用，應(yīng)在2018年6月的所屬年度（即2018年）一次性扣除。

但2018年以前，該設(shè)備已經(jīng)投入使用了，不作扣除是否合理呢？

我們再來看國稅函〔2010〕79號第五條“五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行?！?/p>

因此，如果設(shè)備2018年投入使用了，說明已經(jīng)達(dá)到可使用條件了，成本基本歸集完畢了，只是由于決算周期過長，才拖到2020年進(jìn)行決算，但實際上，只要資產(chǎn)投入使用了，無論是會計還是稅法上，均應(yīng)該計提折舊，才符合成本收入的配比原則。

已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照暫估價值計提折舊或一次性扣除，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。而不是等到竣工結(jié)算后再計提折舊或一次性扣除。

在這點原則上，企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則一致。

假如本例改為：a房地產(chǎn)公司自行研發(fā)裝配式建筑，購進(jìn)大型的建設(shè)項目，項目于2018年5月交付使用，會計上對已交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)暫估入賬，并于次月計提折舊。但項目竣工決算報告實際到2021年方可完成。