7月31日，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號(hào))》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)4號(hào)公告)，明確了海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行中的若干問(wèn)題。4號(hào)公告是對(duì)此前發(fā)布的31號(hào)文的進(jìn)一步細(xì)化與補(bǔ)充，執(zhí)行日期亦是4年，自2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日。

一、多數(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)將減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

(一)優(yōu)惠政策

注冊(cè)在自貿(mào)港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

此處所稱(chēng)企業(yè)包括設(shè)立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。

鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，指以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

(二)機(jī)構(gòu)的判定

對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，僅將該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)納入判斷范圍，設(shè)在自貿(mào)港以外的分支機(jī)構(gòu)不納入;

對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，僅就設(shè)在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)納入判斷范圍，設(shè)在自貿(mào)港以外的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不納入。

注：以上所稱(chēng)機(jī)構(gòu)不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)。

(三)留存資料的準(zhǔn)備

企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受上述政策，需要準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料，主要為：

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于自貿(mào)港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄中的具體項(xiàng)目、屬于目錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的說(shuō)明;

2、企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的相關(guān)情況說(shuō)明，包括企業(yè)資產(chǎn)總額、收入總額、人員總數(shù)、工資總額等，并說(shuō)明在自貿(mào)港設(shè)立的機(jī)構(gòu)相應(yīng)占比。

另外，海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》、《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2019年版)》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄，目前完整目錄還未出臺(tái)，但預(yù)計(jì)會(huì)在2019年版基礎(chǔ)上有100多項(xiàng)的新增，大多數(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)都能享受此優(yōu)惠政策。

二、三類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅

(一)優(yōu)惠政策

旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅。

(二)新增境外直接投資以及所得的認(rèn)定

1、新增境外直接投資是指企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資，包括在境外投資新設(shè)分支機(jī)構(gòu)、境外投資新設(shè)企業(yè)、對(duì)已設(shè)立的境外企業(yè)增資擴(kuò)股以及收購(gòu)境外企業(yè)股權(quán)。

2、新增境外直接投資所得應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn);或從持股比例超過(guò)20%(含)的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對(duì)應(yīng)的股息所得。

被投資國(guó)(地區(qū))的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

(三)留存資料的準(zhǔn)備

企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受上述政策，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：

企業(yè)屬于自貿(mào)港鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄中的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及新增境外直接投資所得符合條件的說(shuō)明。

三、新購(gòu)置的資產(chǎn)可一次性扣除或加速折舊和攤銷(xiāo)

(一)優(yōu)惠政策

對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置(含自建、自行開(kāi)發(fā))固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元(含)的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷(xiāo);單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷(xiāo)年限或采取加速折舊、攤銷(xiāo)的方法。

自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定用途的時(shí)間確認(rèn)購(gòu)置時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)在可供使用的當(dāng)年一次性扣除或開(kāi)始加速攤銷(xiāo)。

設(shè)立在自貿(mào)港實(shí)行查賬征收的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷(xiāo)政策。

(二)執(zhí)行參照口徑

企業(yè)購(gòu)置的無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定縮短攤銷(xiāo)年限或采取加速攤銷(xiāo)方法的，可比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(三)留存資料的準(zhǔn)備

企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：

1、有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工結(jié)算說(shuō)明，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途情況說(shuō)明);

2、有關(guān)資產(chǎn)記賬憑證;

3、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。